论会计信息与控制系统，本文主要内容关键词为：控制系统论文,会计信息论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国有些会计学者把会计定义表述为：会计是一种经济管理活动。这种表述方法，虽然符合会计是经济管理的一个组成部分的论述，反映了会计的一般属性，但未能反映会计区别于一般管理活动的本质特征。从会计的发展历程来看，会计显然是经济管理的一个重要组成部分，产生于经济管理的需要，但会计部门不直接从事生产和经营业务，根据系统论、信息论和控制论原理，把它表述为企业内部管理的一个信息与控制系统，比较贴切。
会计作为企业内部管理的信息与控制系统，其实也只是一个分支系统。企业的经济信息和管理控制有着更为广泛的涵义。管理系统主要是以企业整个系统为对象的。经济管理就是管理者为了达到一定的目标，对企业经济活动进行计划、组织、指挥、调节、激励和监督（控制）的系统过程，管理人员的活动主要包括战略计划和管理控制两个方面。战略计划是把环境因素考虑在内的有关管理系统的方向性决策。管理控制则是根据这种路线、方针，对整个系统作出计划和修正，以调动各种要素的积极性，协调各方面的关系，保证实现经营目标。为此，本世纪50年代以后，许多大中型企业都相继建立或健全了内部控制制度。内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产经营和管理的各个方面，影响到所有的内部组织结构的运作。它不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥购货、销售、生产等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定和设置的各种规章制度。内部控制系统包括的内容十分广泛，但内部会计控制系统作为其中的一个重要分支，却为中外会计、审计界所共识。
（一）内部会计控制系统。内部会计控制是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，其目的是为了提高会计信息的质量，保证财产的安全与完整。它主要包括下列内容：
1.授权与批准控制。每笔经济业务只有经过授权，才可以尽可能地减少不合规、不合理、不经济行为的发生，保证企业经营决策和计划的正确执行。授权可以是一般授权，也可以是特殊授权，可视经济业务的性质和重要性而定。总之，未经授权与批准的经济业务不予受理或不准报销。
2.职责分工控制。主要包括下列几个方面：①资产的保管与会计相分开。保管资产的人员不能担任该项资产的会计工作。如出纳员不能兼管银行存款或现金总帐；商品保管员不能兼管库存商品总帐和明细帐，其目的在于防止经管资产的人员利用职务之便，监守自盗，侵吞资产。②经济业务的审批与执行相分开。如商品购销和费用开支的审批、付款，不能由一个人兼任，以防止营私舞弊。③经济业务的执行与记录分开。如商店的售货员不能同时兼任记帐、出纳工作。④资产的保管与帐实核对相分开。为加强资产管理，保证帐实相符，企业要定期核对帐实，负责帐实核对的人员不能由保管资产的人员来兼任。
3.会计记录控制。会计记录包括会计凭证内容的填制、会计帐簿的记录和会计报表指标数字。为了保证会计记录能正确、及时、全面地反映经济活动信息，就必须对会计记录进行恰当的控制。主要包括：①建立严格的凭证管理制度和凭证传递程序。②建立严格的复核制度和定期核对与盘点制度。③建立经济的会计处理程序，按照会计制度规定，实行标准化控制。严格按照规定的手续、程序和要求来编制凭证、登记帐簿。④建立严格的会计稽核制度。
4.实物控制。实物控制指为保护企业存货和固定资产安全、完整所采取的控制措施。主要包括：各项资产的收入、发出和结存的管理制度，以及相应的实物负责制和定期清查制度。此外，还包括为保护资产安全所采取的防火、防水、防虫、防盗等措施，以及相应的有关人员的责任制。
5.分析控制。指会计部门利用会计信息及其他信息，对计划或预算的经营目标或经营指标的执行情况和实现结果进行检查分析，总结经验，找出原因，提供给有关部门和企业领导作为改进工作、制定经济决策的参考，促进企业经营目标的实现。
（二）内部会计信息系统。会计信息是企业经济信息的一个重要组成部分。会计信息在企业微观经济管理、部门或地区的中观经济管理和国家宏观经济管理中都发挥着巨大作用。主要体现在以下几个方面：
1.会计信息系统具有法定的基础。会计信息系统是由会计信息的输入、转换、传递、贮存和输出各个环节构成的会计信息体系。在传统的财务会计中，就是指由会计凭证、会计帐簿和会计报表组合而成的帐务处理体系。在实行会计电算化之后，按照企业设计的电算化处理程序，表现得更为明显。把会计作为一种信息系统，已为国内外会计界所认同。但对其内涵与外延的深层次研究，还有待进一步深入。
会计是由会计组织、会计人员、会计法规（含制度）、会计方法、会计工具、会计设备，作用于会计对象形成的企业内部的一个信息与控制系统。会计作为一个职能部门，它与企业其他职能部门、企业所有者、经营者、管理者及每个职工都共存于一个企业之中，共同构成一个有机整体，为实现共同的目标服务。会计部门或会计人员的服务主要体现在提供有用信息。会计萌芽时期，是向所有者提供信息；现代会计不仅要向企业所有者、经营者、管理者提供信息，还要向企业外部的债权人、未来投资者和有关部门提供会计信息。因为会计信息使用者要据以评价企业经营成果和财务状况，作出经济决策，有关各方经济利益关系到国家宏观调控和税收政策的实施，所以国家通过颁布会计法律，制定企业会计准则和会计制度，对会计信息处理系统作出规范。企业内部会计信息系统，虽是依据内部会计制度、规章所建立，但不能违反国家法定的各项要求。
2.会计信息具有显著的特征。现代会计以会计的有用性为标准，提出与其他经济信息不同的五大特征：①相关性。指是否适合会计信息使用者的不同需要。未来投资者关心的是企业的财务状况和经营风险；银行关心的是企业的偿债能力；税务机关关心的是企业能否依法纳税；内部经营管理者关心的是企业的经营目标能否实现及其存在的问题。②可验证性。指互不相关的人根据同样的凭证、资料和记录，可以得到同样的会计数值和结论，只有能够达到主观性、反复一致性，才是具有价值的会计信息。③公正性。指会计信息中不带有主观偏见和有意误差。④可计量性。指会计信息必须具有可使对象数量化的性质。⑤层次性。指会计信息应是一个有层次性的等级结构。如会计帐簿通过总帐、类目帐、明细帐处理会计信息即形成层次性的等级结构。
（三）会计信息与控制是辩证的统一。会计是经济管理的一个重要组成部分。为了揭示会计的性质和特征，使之有别于其他管理活动，把会计表述为“企业内部的会计信息和控制系统”，是企业内部控制系统的一个分支，还是比较贴切的。其理由是：
1.会计部门不直接从事生产和经营活动，不能对经济业务进行直接管理。只能通过提供会计信息，进行会计控制，促进规范企业的生产和经营活动，保护企业财产安全，维护财经法纪，实现企业经营目标。
2.会计作为企业内部的一个职能部门，是为加强经济管理的需要而设置的。必须通过履行核算与监督两大基本职能，发挥其应有的作用。
3.提供会计信息进行会计控制是辩证的统一体。
会计信息是控制的基础；会计控制是会计信息的目标。会计在萌芽时期，作为“生产职能的附带部分”，主要体现提供信息的职能，没有具体监控目标。在现代企业经济管理中，会计作为内部控制系统的一个分支，除了提供会计信息之外，还要发挥控制作用。会计控制是以会计信息为基础的。因此，会计信息与会计控制是紧密结合、交织在一起的，作为会计服务与监督的两个不同侧面，辩证地统一于会计整体之中。会计人员提供会计信息和履行会计控制职能，都是为了实现企业经营目标，体现了会计部门与企业经营者、管理者和其他职能部门及广大干部、职工利益的一致性。监督与服务不是矛盾的，监督是为了更好的服务，两者是辩证的统一。因此，把会计表述为“会计信息系统”或“会计控制系统”都是不全面的。
（四）正确认识会计信息与控制系统的内涵与外延。会计信息与控制系统是经济管理的一个分支，在经济管理中占有重要地位，会计的核算与监督两大基本职能，决定了它存在的基础。会计作为一个分支系统，它与其他管理是密切相关的。从会计核算提供会计信息的角度，它与统计核算、业务核算信息是互有交叉的；从会计控制角度，它与其他管理控制（如业务程序控制、职责分工控制、财务管理控制、质量管理控制、内部审计等）都是密切相关、互相渗透的。为了做好会计工作，必须根据会计的定义和两大基本职能，把握会计系统的内涵。在通过核算输入与输出会计信息时，应注意划清与统计核算和业务核算的界限，以免相互影响，干扰工作。在实行会计电算化，建立网络系统时，应把握各自的重点。在利用会计信息发挥监控作用时，应紧紧扣住会计职能所涉猎的范围，抓住以价值形式所反映的资金运动及其成果，不离会计对象的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润六大要素。划清与质量控制、内部审计及其他相关的内部控制的界限，既不能放弃职守，也不能越俎代庖，制造不必要的纠纷和混乱。研究会计信息与控制系统的内涵与外延，有助于正确界定会计信息系统和会计控制系统的内容；划清会计与其他经济信息系统和内部控制系统的界限，正确履行会计职能，做好会计工作。