张以宽纵论中国会计审计实践发展，本文主要内容关键词为：中国论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
财会信报：您经历了中国审计发展的重要阶段，您对审计对权利的制约与监督如何认识？
张以宽：党的十六大提出，要发挥审计在权力监督与制约机制中的作用。这是时代对国家审计的要求，是国家审计本质的时代体现，同时也是国家审计战略的基本要求。
国家审计在权力监督与制约机制中具有特殊的作用。这种作用的特殊性主要表现在，国家审计对权力的监督与制约，既要通过全面履行审计职责揭露问题提出建议，又要通过其他各权力主体的有效监督来追究责任，落实审计意见和建议。
审计监督与行政监察、司法监督有本质的区别，审计是例行监督，审计是事后或者事前的一种监督形式。
审计是一种经济监督体系，职能就是经济监督，审计就是依法对被审计单位的财政财务收支进行审查，对有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任。其主要目的是改善管理，提高经济效益，促进经济发展，对于权利能起到制约与监督。
国家审计主要以政府部门、国有企业和企事业单位为审计对象，开展财政财务审计。最初的几年，审计工作主要是抓重点打基础，重点是财政财务收支真实性、合法性的审计。从1983年审计署成立以后，财政财务收支审计方面取得了显著成效。但由于过去审计信息披露的方式不同，过去审计报告主要向国务院总理汇报，没有直接向人大常委会汇报。未能使社会公众获得知情权。
2004年6月23日，审计署审计长李金华受国务院的委托向人大常委会做出了审计报告，开出了审计清单，加强了舆论监督和群众监督，国家审计对于权利的制约与监督可以说又上了一个台阶。
财会信报：在审计公告制度实行的前后，您感觉最大的变化是什么？
张以宽：审计公告是我国审计发展过程中一个里程碑式的进步，审计公告可以形成社会舆论监督，这是民主法制社会发展的必然趋势，也是经济发展的客观要求，在经济发达，民主法制健全的社会中，社会公众应该具有知情权。
将来审计公告制度还应该进一步发展，其对政府各大部门的审计结果实行公告，促使改进工作，这有利于建立廉洁高效的政府。审计公告让中国的民众明白了知情权的存在，更加明确了所有纳税人的权利。
进一步加大审计公告的力度，为社会各方面提供更多的审计信息服务。国家审计要把维护人民群众的根本利益作为审计工作的根本出发点和最终目标。随着我国民主与法治建设的加强，社会各方面对国家审计的需求会越来越多，质量水平的要求会越来越高。
财会信报：目前。我国政府审计、社会审计、内部审计资源整合存在什么问题？
张以宽：我国审计资源突出的问题是国家审计机关人力资源是不足，政府审计任务很大，但限于人力资源的短缺政府审计不能普遍开展。
此外，环境污染已经到了不能容忍的程度，环境审计已经是迫在眉睫，如普遍开展环境审计，就需要增加审计力量。
加强环境管理，反映情况就需要信息，在几次环境科学研究会上，我曾经建议建立环境核算与监控体系，即：环境会计、环境统计、环境审计体系。
所以我国应该在一段时期内，着力解决审计人力资源问题，大力培养和发展审计人才。我认为加强环境管理、加强经济管理进行审计监督所得的效益远远大于审计人力资源所付出的成本。
内部审计也存在人力资源不足问题，当前，整合三种审计力量，减少重复劳动，提高审计效率是审计研究的重要课题之一。
财会信报：据我了解，2005年至2009年，审计机关开展政策评估是审计界一个重要课题，你对这一课题如何理解？
张以宽：审计机关开展政策评估的探索是今后审计理论研究的重要课题之一。现在，研究刚刚开始，但没有得到各方面认同。我一直比较赞同开展政策审计评估，比如说证监会对上市公司做出某些规定时，应该把环境成本和资源成本规定进去，否则，表面上看企业利润很高，如果环境资源成本估计进去，有些企业的效益不会像现在如此之好。
审计机关开展政策审计评估，这在国外比较成熟，在美国，国防政策都要进行政策审计评估，因为政策能起到导向作用，政策如果出现问题比一个单位出现问题后果更加严重，我认为，进行有效的政策审计评估，有利于改进管理，提高政府或者企业效益。
目前，政策评估实践与研究进展比较缓慢，原因很多，但是主要原因是无法可依。另外，在政府机关实行政策审计评估还存在人力资源不足的问题，政策审计评估还存在操作技术流程上等问题。
财会信报：现阶段中国效益审计的基本模式是什么？在中国的发展重点是什么？
张以宽：早期，财务审计开展得不错，而且取得了成效，但只是停留在财务审计层面还远远不够，应该在开展财务审计的基础上，延伸开展效益审计。目前，在我国开展效益审计，专项审计和经济责任审计是比较多的效益审计，应该充分运用现行的经济责任审计来发展完善中国特色的效益审计。经济责任审计本身就是效益审计的延伸，在目前效益审计法规依据还尚未完善的情况下，开展经济责任审计是探索完善经济效益审计有效途径。
效益审计在我国首先应该重视环境审计，因为整治环境已经是迫在眉睫，必须要加强管理监督，这就需要制定一套环境统计、环境会计、环境审计体系。
教育部门的效益审计也将是未来审计的重点，目前各高校负债率太高，急需要开展效益审计，规范高校财务状况，保障高校工作正常有效地运行。
此外，科研经费的效益审计也将会是未来几年审计的重点，而不是简单停留在科研机构的财务真实性、合法性审计层面上，效益审计应当监督科研经费能有效的运用，结合科研成果，一并考核，提高科研经费使用效率。
我认为人力资源会计、人力资源效益，也将成为现代知识经济的关注重点之一。
财会信报：您曾经主张用哲学理论指导会计和审计理论研究，这是什么概念？
张以宽：当前，会计理论研究主要是实证论，我不反对实证论，但我更主张以中国传统文化为底蕴，建立有中国特色的会计体系和审计体系。
近几年，我正在研究中国传统文化与会计、审计体系的结合。曾研究“论孔子的教育思想与会计教育”“易经哲理与现代会计”“易经哲理与现代审计”等课题，并发表多篇文章。
根据《易经》中“阴阳互限”对立统一关系。处理生产经营和财务的关系，财务管理必须保证整体战略目标的实现。对内要相互协调，对外要注意环境变化。
根据“天人合一”的原理，处理好企业与人、社会、国家、自然环境、自然资源，以及生态环境等方面的关系，求得协调共进，达到可持续发展。
根据“变易、简易、不易”的原理，处理好一切事物，人和万物都是在变化之中，变则通，不变则衰亡。企业资金必须在不断运转之中，自己资金不足时，可以融资，筹集资金后必须有效使用，否则要患“坏血病”。我国有些企业就是因为上市以后，没有按照市场规律要求及时改变经营方式，而遭遇挫折或失败。
我认为任何一门科学的建立都应该以哲学为理论基础，实证法是西方科学一种方法论。《易经》中的“天人合一的整体观”，就是物我一体，人与自然是一个不可分割的整体。具体到会计和审计研究中，要将会计和审计理论研究置于社会环境和自然环境之中。