分类监管模式下国有企业领导人员经济责任审计的量化评价，本文主要内容关键词为：国有企业论文,经济责任审计论文,评价论文,领导论文,人员论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
今年《中国审计》第一期和第三期“争鸣”栏目文章，对党政主要领导干部经济责任审计进行评价，笔者对国有企业领导人员经济责任审计评价指标如何量化提出自己的观点，以求教同行。 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出，应当准确界定不同国有企业功能。2013年上海市出台的《关于进一步深化上海国资改革促进企业发展的意见》，也要求对国有企业明确功能定位并实施分类管理，将国有企业划分为竞争类、功能类、公共服务类三大类。在分类改革的新形势下，针对不同定位，企业的监管也应进行分类，国有企业领导人员经济责任审计评价需要不同的量化评价内容和指标，以提高审计评价的针对性、有效性和科学性。 国有企业领导人员经济责任审计评价存在的问题 当前，国内学者和审计人员对国有企业领导人员经济责任审计的研究成果在审计实践中的应用推广远远不够，目前仍未形成比较公认、权威的经济责任审计评价方法与指标体系。 相对统一和固定的评价体系难以适应不同类型国有企业经济责任审计评价的要求。现有的大部分研究成果中对评价指标的设置是相对固定的，这实际上不一定符合每个企业的特点，指标的灵活性和开放性不够。 绩效评价指标无法直接应用于经济责任审计评价。目前的研究探索往往尝试设计一套指标体系，而在对企业领导人员的经济责任进行审计评价时，实际上需要对指标的量化处理、影响因素等进行深入分析，但现有的研究对此鲜有论述。 综合评价模型的运用存在缺陷。很多研究成果提出建立综合评价模型，这种综合评价方法的操作性看似较强，但是直接给评价指标分配固定的权重值，并不完全符合各类企业的实际。同时评价体系的各层次和各指标之间不具有严格的独立性，存在重合，互相影响。 分类监管模式下审计评价的内容分解与指标量化 不同企业领导人员因经营管理职权不同而存在较大的差异性，即企业性质不同，接受审计的主要负责人在任职期间应负的具体经济责任也不尽相同。在分类监管的前提下，对于竞争类、功能类、公共服务类等企业来说，必须结合企业的实际情况进行具体量化评价。在确定国有企业领导人员经济责任审计通用评价内容的基础上，根据竞争类、功能类、公共服务类三类企业的不同功能定位，构建体现企业分类特点的审计量化评价指标。 （一）竞争类企业领导人员经济责任审计的量化评价 竞争类企业主要以市场为导向，以企业经济效益最大化为主要目标，兼顾社会效益。对于竞争类企业，审计评价应围绕三方面内容开展：一是围绕企业发展规范运营，评价企业市场化发展情况；二是围绕产业链、价值链的统筹协调，评价企业专业化发展情况；三是围绕国际市场的深耕和拓展，评价企业国际化发展情况。 在评价内容细化方面，重点关注竞争类企业实施战略规划的情况，分析企业产业战略制定的合理性和战略执行的成效性；关注国有资本按新兴产业布局调整、企业自主创新发展、节能减排与环境保护政策执行等企业可持续发展情况；关注公司法人治理结构的健全性、市场化选人用人机制的执行等公司内部治理状况；关注重大经营性投资决策和重大战略性投资决策的效益性、发展混合所有制的重组决策的效益性等经济决策情况；关注内部控制制度设计和执行的有效性、信息系统绩效审计等风险管控的实施情况；关注国有资本保值增值、国有资本收益上缴等执行国资经营预算情况；关注资产、负债、损益的真实合法性，企业合并财务报表等财务基础管理情况；关注激励机制的健全性、合规性，廉政规定的执行情况等。 在评价指标量化方面，竞争类企业可以设置主营业务成本率、主营业务利润率、整体财务信息可信度等战略规划指标；可以设置新兴产业资产占比、境外资产比率、自主知识产权、节能减排指标完成率等可持续发展指标；可以设置集团（所属核心企业）的经理层市场化选人比例环比增长情况、信息系统内部控制制度执行力度、国有资本保值增值率、国资考核口径合并报表范围完整率等公司治理指标。 （二）功能类企业领导人员经济责任审计的量化评价 功能类企业指具有政府出资人身份，以贯彻政府公共职能为核心目的，主要从事基础设施、基础产业和部分支柱产业投资的国有资产投资主体和经营主体。对于功能类企业，审计评价应围绕政府项目的推进完成情况、投资项目的经济效益、投资项目的决策机制三方面内容开展。 在评价内容细化方面，重点关注企业经营发展目标的确定和执行情况，以及政府下达的主要任务的完成情况；关注企业遵守土地、工程建设、资本运作及产权交易、财政性专项资金使用管理等领域法律法规和国家政策的情况；关注涉及土地运作、重大投资和大额度资金运作等经济决策情况；关注合同、工程、投资管理等内部控制情况。 在评价指标量化方面，功能类企业可以结合企业经营业务和承担政府下达的任务，分别设置固定资产投资金额、产业联动聚集区建设完成情况、动迁安置保障工作完成情况、产业投资基金的设立情况、完成跨境人民币融资金额、拆迁诉讼纠纷比率、重大安全与质量责任事故、重大环境污染事故、重大投资决策违规率、债务偿还保障倍数、项目债务拖欠率等指标。 （三）公共服务类企业领导人员经济责任审计的量化评价 公共服务类企业是指以保障城市运营和服务民生为目标，以提供公共产品或公共服务为主要经营业务的国有企业。企业的经营范围涉及水、电、燃气、公共交通、城市公共设施等领域，可归类为能源类、基础建设类和公共交通类三类业务。结合公共服务类企业的职能定位和经营特征，经济责任审计评价应围绕企业执行国家政策的情况、企业提供的公共产品或服务的绩效情况、企业的治理结构和管理制度建设情况等内容开展。 在评价内容细化方面，重点关注企业战略规划制定和执行情况，了解企业战略是否与实现保障城市运营、服务民生的目标相一致，是否与外部环境和内部资源相适应，是否对战略执行开展全过程控制和管理；关注企业贯彻执行产业调整、节能减排与环境保护、国家自主创新、规范设置法人治理结构、构建长效激励约束分配机制等政策落实的情况；关注企业业务经营、工程建设、物资采购的合规情况；关注企业全年预算目标完成、完成政府规定任务、生产运营效果等提供公共服务效果的情况。 在评价指标量化方面，公共服务类企业可以结合业务类型，分别设置新能源计划占比与城市新能源规划占比的偏差、基础建设设施计划新增数量与城市规划新增数量的偏差率、提供基础建设设施服务总量增长率、单位能耗增长率、节能减排指标完成率、自主知识产权增长率、管理与业务人员薪酬分配比、能源供应任务完成率等指标。 综上可见，评价指标的量化应结合企业的类型分别考虑。