注册会计师业务的新发展：审慎性调查，本文主要内容关键词为：审慎论文,注册会计师论文,新发展论文,业务论文,性调查论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
"审慎性调查"，其英文叫"ｄｕｅｄｅｌｉｇｅｎｃｅ"，按字面翻译就是"应有的勤奋"，意即参与证券发行、资产重组或公司收购的中介机构为了解发行人、重组对象或目标企业的情况所必须作出的努力。一般而言，从国际惯例来看，当拟发生公司购并活动时，要聘请注册会计师进行审慎性调查。
审慎性调查与审计的区别与联系
（１）法律和专业执业准则规定了审计的范囤，而审慎性调查并没有法定的工作范围。若行业有规定，也是指南性质。目前中国注册会计师协会尚未制定关于审慎性调查的指南，一般由各家会计师事务所具体规定。
（２）法律和专业执业准则保证审计可以查阅任何有关资料，若进行限制，可以出具非标意见。而审慎性调查所需资料的可获得性经常会受到限制，然而调查资科的限制并不意味着注册会计师不能完成调查工作，注册会计师应当完成其可以调查的工作并在审慎性调查报告中予以说明。
（３）审计要求在风险评估的基础上，进行实质性测试并对资料进行验证，而审慎性调查并不要求验证报告中所提及的所有资料，特别是不需要如高质量的审计一样进行详细的测试，一般只需对特别需要的资料或那些看来可疑的地方进行验证。注册会计师可能验证的资料包括证明所有权的文件、银行存款日记账和银行对账单、贷款协议、法律信函、主要商业合同、贸易条款等。
（４）审计着重于对历史财务数据发表意见，而审慎性调查所进行的工作的着眼点在于对未来进行预测。
（５）审计准则对审计报告内容与格式有严格的规定，即使出具非标准意见的审计报告其篇幅也很少会超过一页。而审慎性调查报告没有规定的格式，只对整个调查结果进行描述并提出自己的建议。审慎性调查报告的篇幅一般较长，在报告中将解释做过什么工作、谁提供了何种资料、如何得出意见等，这样做实际上大大降低了注册会计师的风险。尽管审计与审慎性调查存在诸多差异，然而二者在工作性质、方法等方面还是有着密切的联系。首先，审慎性调查与审计一样，均是高风险的工作，需要注册会计师保持合理的职业怀疑。收购企业通常会要求注册会计师去发现目标企业存在的风险，因此注册会计师应尽可能同收购企业讨论目标企业风险，以便今后的调查工作围绕目标企业风险展开。在这方面，审慎性调查与审计工作非常相似，都需要做到先思考后行动。其次，审慎性调查需要利用经复核后的审计工作底稿，也需要运用分析性复核、查询、检查等审计方法。
审慎性调查的内容
（一）准备阶段
１、了解收购业务的动机。业务动机应从收购企业和目标企业两方面了解。收购企业的动机比较多样，如提高资产质量、扩大生产规模、分散经营风险、提高利润等。目标企业多是出于资金、价格、市场方面的考虑。
２、与收购企业协商，确定审慎性调查的范围。包括：
（１）注册会计师完成调查工作的能力；
（２）目标企业的风险程度；
（３）收购企业的要求；
（４）调查资料的可获得性；
（５）工作时间的限制；
（６）收购企业自身资源；
（７）其他机构的要求等。
３、与收购企业签订审慎性调查业务约定书。在业务约定书中应明确双方的责任和义务，以使双方的责任和义务得到法律上的保护。会计师事务所和收购企业都应准确地理解业务约定书的全部条款，如果客观情况变化需对业务约定书的条款加以补充或修改，应得到双方认可。
４、进行初步审查，评估审慎性调查风险。初步审查需要了解目标企业及其管理层的结构，资产、负债和营业情况的主要构成，以及目标企业会计系统及其提供会计资料的能力；评估目标企业聘任的注册会计师的工作；特别要识别目标企业的风险区域和令人疑惑的区域。
收购企业面临的目标企业风险一般有三类：一是目标企业同所处行业相关的风险，即行业风险如竞争、价格、行业现状及发展趋势、环境保护等；二是目标企业所特有的风险，如产品质量、新产品开发、生产能力、管理层质量等；三是收购企业收购目标企业后提高生产经营效率及由于效率提高所产生效益的风险，即协同作用风险。会计师事务所审慎性调查风险如同审计风险，是指收购企业依据会计师事务所的调查报告作出收购决定，最后导致收购失败而给会计师事务所带来声誉受损的风险。
５、进行审慎性调查规划。审慎性调查规划的内容包括调查时间的预算，人员的组成及分工，以及重点的调查区域、调查策略、调查内容和方法等等。这是完成审慎性调查工作的基础。
（二）调查阶段
审慎性调查内容包括目标企业所处经济环境情况、所在行业情况、内部情况等。目标企业所处经济环境情况包括国民经济的景气程度，利率和资金供求状况，通货膨胀水平及币值变动情况，政府的财政、货币、税收、外汇、贸易等政策。目标企业所在行业的情况包括市场供求与竞争、经营的周期性或季节性、行业的现状及发展趋势、产品生产技术的变化、经营风险、行业的关键指标及统计数据、行业适用的法规、行业特定会计惯例以及环保要求等。目标企业的内部情况有目标企业的历史和概况；财务情况包括历史上财务数据的准确性、资产负债分析、预测项目的合理性、或有负债、税务状况等；营业情况包括市场情况、产品质量、生产能力、管理质量、环境问题等。
注册会计师在审慎性调查过程中可采用以下方法调查目标企业情况：
（１）与目标企业高级管理人员等讨论；
（２）与曾为目标企业及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师等讨论；
（３）与目标企业以外的有关专家、监管机构、金融机构等讨论；
（４）与目标企业股份持有人等讨论；
（５）查阅与目标企业所在行业相关的资料；
（６）了解对目标企业有重大影响的法规；
（７）实地察看目标企业的生产经营场所及设施；
（８）查阅目标企业相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件；
（９）查阅目标企业重要的合同、协议及有关法律性文件；
（１０）对目标企业预测的收益和现金流量进行分析性复核；
（１１）验证重要会计资料，如银行对账单及银行存款余额调节表的正确性；
（１２）查阅并复核审计工作底稿；
（１３）分析目标企业的财务状况与经营成果。
注册会计师还应就目标企业审计报告中的下列问题向担任目标企业的会计师事务所的审计人员提问：（１）会计系统方面，包括审计人员对会计系统的评估是否与审计报告上的证据一致，是否验证了重要的调节表，是否有重大资产负债表日后事项调整的证据，是否存在大量的审计调整，管理建议书提出了什么问题等；（２）审计方法方面，包括审计方法是否与审计计划一致，是否针对审计风险制订了审计策略，审计人员是否实施了足够的审计程序；（３）审计过程中发现的问题及其解决方面，包括合伙人和经理复核的记录，重大判断问题的解决和披露，审计证据的质量是否满意等；（４）工作报告的完整性方面，包括是否有审计计划和风险评估档案，是否有关于重大会计、审计问题的请示报告，是否有会议记录等。注册会计师应特别关注审计计划、未调整不符事项汇总表、特殊审计项目、分析性复核底稿、重大会计审计问题请示报告和重要账项宙计工作底稿、合伙人复核记录、管理建议书和审计报告等审计工作底稿，同时对目标企业会计政策的合理性、一贯性给予重点关注。
审慎性调查也需形成工作底稿，以支持证明最终形成的调查报告。审慎性调查的工作底稿应当包括调查过程及内容、会议记录和电话记录、重要文件、重要意见的证据、调查报告草本、风险识别及处理；同时对一些重要资料，如银行对账单、租赁协议、融资协议、招股说明书等也需复印存档。
（三）报告阶段审慎性调查报告的内容主要包括：
（１）简介，包括业务约定条款、调查报告的使用限制、调查报告的主标题清单等；
（２）执行概要；
（３）目标企业历史和概况，包括目标企业历史和发展、集团组织、资本结构等；
（４）管理层和雇员，包括管理层结构、董事和高级管理人员、雇员、劳动报酬、员工关系等；
（５）会计记录和管理信息，包括财务会计记录、成本计算系统、信息技术、预算控制、外汇管理、预测、提供给管理层的资料等；
（６）市场，包括主要产品品种、主要市场和销售方法、贸易条款、竞争者和竞争产品、开拓市场、市场分析等；
（７）生产、采购和研究与开发，包括生产策略、现有的生产设施及目前的使用状况、生产效率、未来的要求、采购机构、采购制度、研究与开发的策略和设施、产品计划、环境问题等；
（８）经营成果，包括结果概况、主要经营活动的销售额和毛利、制造费用的分析、税前调整利润、对所揭示趋势的解释和评论等；
（９）资产和债务，包括资产债务概况、对主要资产和债务的评论等；
（１０）前景，包括当年的预算结果、以后时期预测结果、预测基础的假定、预测可靠性的评论、营运资金要求、附加融资来源等；
（１１）税收，包括目标企业税务、其他税务等；
（１２）总结和建议，包括主要结论和建议、其他重要事项清单等。
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