社保资金审计运行机制理论框架的构建，本文主要内容关键词为：社保论文,运行机制论文,框架论文,资金论文,理论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）社保资金审计运行机制的构建原则
社保资金审计运行机制构建应遵循以下原则：
1、社保资金审计理论创新与社保资金审计实践相结合。即必须与相应审计机关所在地的社会经济状况相适应，与审计机关自身实际情况相协调。
2、可操作性强，坚持理论与实务并重。即必须有一套新的社保资金审计思路、方法、手段和运行机制实施的保障措施，并在社保资金审计实践中切实可行。
3、注重社保资金审计理论创新的实效性。审计理论创新是为了提高审计工作的质量和效率，促进社保资金审计事业的发展。因此，衡量社保资金审计理论创新的成效就是看是否对社保资金审计事业有明显的推动和促进作用，是否使社保资金审计工作上了一个新台阶。
4、坚持持续性、整体性和系统性相结合。审计是个动态的过程，随着社会经济与审计事业的发展，从整体上把握社保资金审计的理论体系，结合新的审计理论不断推陈出新。
（二）社保资金审计运行机制的理论架构
由于各国的基本国情不同，社会保障监管体系也因国度而异，但社保资金审计是社保监管体系的重要组成内容已逐渐成为各国的共识。我国整个社会保障制度运行的实践，验证了社保资金审计因其地位的相对独立性，对其他经济监督部门的再监督能力及其在社保监管体系中的独特作用的客观、公平、正义的“第三方”监督属性。同时也应意识到，以行政监管为核心，审计监管和社会监管为补充的三位一体的现行社会保障监管体系中，社会保障资金审计监督所面临的法律、法规建设滞后、各级政府在社会保障方面的职责不明、权限不清等问题的考量。因此，社保资金审计运行机制的建设应当全方位、立体、动态的思考这些因素的影响，完善社保资金监管体系、提高社保资金审计质量、提升社保资金审计运行效率和创新社保资金审计理论的“机制”目标，方可在“机制”实施保障措施支持下得以实现。
本文认为，社保资金审计运行机制除应具备审计自身层面的功能属性外，中国社会保障发展对审计的客观需求，社保资金全程的运营与管理及其所涉及的不同主体和事项等等都直接、或间接地影响着机制的有效性。因此，必须从社保资金管理战略层面和社保资金审计内部流程控制层面全方位思考中国社会保障资金审计运行机制的建设问题。综上，我们提出了社保资金审计运行机制的基本框架如图1所示。
图1揭示了社保资金审计运行机制的构成要件及其相互之间的内在逻辑关系。我国社保资金的管理运营、中国社会保障发展对审计的客观需求、社会保障资金审计所涉及不同主体和事项的协调以及社保资金审计现状为“社保资金审计运行机制”建设提供了实践依据：而国家审计的监督职能、社保资金审计的目标与作用和社保资金审计相关的微观、宏观环境约束等，为“社保资金审计运行机制”建设提供了理论方面的支持。社保资金审计内部控制机制、社保资金管理运营机制以及社保资金审计效率实现的保障机制成为带动社保资金审计高效率进行的“三辆马车”。
构建的该模型中，社保资金审计运行机制包括社保资金审计内部控制机制和社保资金管理运营机制。社保资金内部控制机制包括审计流程控制和审计质量控制，社保资金审计质量控制是以审计流程为中心，以审计过程中产生的文件和相关资料为对象，在审计的过程中实行实时控制，审计流程控制是实现审计质量控制的基础。社保资金审计管理运营机制包括优化社保资金内部控制流程、剖析社保资金流动路径及建立社保资金审计联动机制三部分。社保资金审计内部控制机制的流程控制是在优化的社保资金内部控制流程及社保资金流动路径的基础上通过审计流程再造实现的。社保资金管理运营机制是社保资金审计内部控制机制的基础，也是社保资金审计得以进行的审计平台。
（三）社保资金审计运行机制有效运行的建议
社保资金审计运行机制从理论上勾勒了社保资金审计的前景，但是该机制运用于实践还受到很多条件的限制。为了实现该机制的有效运行，可以从以下几方面努力。
图1 社保资金审计运行机制理论框架
1、完善社会保障立法体系和中国特色审计法律和规章体系，为社保资金审计提供法律依据。审计工作是依法审计，社会保障法律法规不健全导致社会保障审计工作缺乏应有的法律基础和基本条件。因此，加快社会保障立法，建立既符合国情又同国际惯例接轨的社会保障法律体系是当务之急。同时着力构建审计准则及指南体系，规范社保资金审计行为，推进依法审计，提高社保资金审计质量和降低审计风险。抓紧制定社会保障审计指南，确保社会保障基金审计工作制度化、规范化；制定和完善社会保障基金对应的各项准则、执行细则和审计质量控制办法，使审计人员在风险控制和审计质量上更有保障；研究社保基金运营评价标准和指标，保证我国社会保障基金运营审计科学化。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》已将构建我国国家审计准则体系和审计指南体系纳入计划之内，这将为社保资金审计工作提供有力的指导。
2、构建社保资金审计综合信息平台。社保资金审计联动机制是建立在社保资金审计综合信息平台上的。社保资金审计综合信息平台就是利用计算机网络技术，采用一定的传输接收方式将社保经办机构、财政、税务、工商、公安、统计等部门的相关数据与审计机关相连接。通过审计业务操作平台及配套的审计应用软件系统对采集的共享资源进行数据转换，开展异地远程实时的联网核查、分析、排疑、预警，更高效地为审计目标服务，为社保资金高效运转服务，为社保资金审计协同联动机制高效运转提供技术支持。该信息平台的建立可以实现从事后审计向事中、事前审计相结合转变，数据采集达到了随需随取，审计数据涵盖的周期得到大幅度缩短；从现场审计向现场和远程审计相结合转变，经过审计软件系统处理后的原始数据被重新整合，有效地提高了跟踪核查和现场取证的审计效率；从财务审计向财务和业务审计相结合转变，大量业务数据进入审计视野后，将更有效地防范财务风险。
3、建立健全社保资金审计评价机制。社保资金审计的价值在于从宏观角度，即体制、机制、制度以及政策措施层面发现和分析研究问题，及时反映社会保障政策执行过程中出现的新情况，重点关注带规律性和普遍性的问题，探究成因，寻求对策，为领导决策和宏观经济管理服务，从而促进社会保障制度的完善和可持续运转。显然用传统的审计评价机制来统计和考核社保资金审计的成果，不利于调动审计机关和审计人员的积极性，无法充分说明社保资金审计的成果和价值。因此我们应借鉴国外的先进经验，将审计建议的数量、被审计单位对审计建议的采纳和落实情况等指标纳入社保资金审计成果的统计和考核制度中，更有效地促进审计价值的实现。
4、建立社保资金审计回访制度。社保资金审计终结阶段，审计机关在审计决定发出后，应对被审计单位进行回访，以了解被审计单位对审计处理决定的执行情况、执行后的改善情况，以及被审计单位对审计机关的意见等。“审计回访”不仅能增强审计机关和被审计单位之间的联系，而且能促进审计结论和处理决定的落实，既是对审计质量状况的一种“反馈”，又是巩固审计成果的有效措施。
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