浅析PSR模型在环境审计中的应用，本文主要内容关键词为：模型论文,环境论文,PSR论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，环境审计已逐渐得到社会各界的认可，但在实务中，环境审计工作还是存在很多问题。例如，对于青岛市国家重点监控企业污染源，社会公众仅能从青岛市环保局网站上了解其监测结果是否达标的情况，却无法得知各个企业的具体指标，政府也无法有效对这些企业进行考核。 针对这一问题，本文基于PSR模型对环境审计进行创新性研究，以期能为相关部门提供一些实质性的帮助。 一、PSR模型的概念及其在环境审计中的运用 （一）PSR模型的概念 20世纪70年代，加拿大政府首次提出压力&状态&响应模型，即PSR模型，建立经济与环境问题的指标体系，随后被广泛使用。PSR模型由压力、状态、响应三方面要素构成。压力反映了人类活动对环境产生的压力，如物质索取、资源消耗；状态指的是特定的时间段内由于压力而导致的环境条件或环境状态的变化情况，如能源短缺、水污染、大气污染等；响应是为应对上述变化而做出的反应，如各种环保政策、措施等。有关学者也给出了压力&状态&响应模型的概念，陈佳稳、李山梅指出：“压力指标描述了人类对环境及自然资源施加的压力，回答了系统为什么会发生如此变化的问题：状态指标反映了自然界的物理状态以及因此而造成的生态发展状态，回答了系统发生了什么样的变化的问题；响应指标描述对各种问题做了什么和应该做什么的问题，回答了人类的反应和行动。” 在PSR模型中，三个要素相互作用、互为因果，形成有机的反馈循环关系，其中压力系统是整个环境变化的开始，而状态和响应系统是评价环保措施能否成功的基础。基于PSR模型的环境审计遵循“压力&状态&反映”的逻辑，阐释经济发展和人类活动对生态环境产生压力，改变了资源和环境的状态，社会各界在压力下采取相应的措施来响应，以促进生态系统的良性循环。图1为PSR模型的模式。 （二）PSR模型在环境审计中的运用 目前，PSR模型主要应用在环境评估与评价上，如生物多样性评价、节能减排绩效评价、可持续发展的指标体系、生态成绩研究等，这些实践为PSR模型在环境审计中的应用提供了很好的借鉴。也有不少学者将PSR模型直接应用于环境审计中。卢相君基于PSR模式构建节能减排绩效审计标准体系，从经济、社会和环境三个方面细化了各个指标：如以废水、废气排放量等作为具体压力指标，以资源损失率、环保技术达标率作为具体状态指标，以绿色产品比率、噪音排放稳定达标率作为响应指标。李春瑜借鉴PSR模型，从资源环境压力、资源环境反应和资源环境状态改变三个角度，构筑了政府资源环境绩效审计的评价指标体系，明确指标的计算口径和指标间的联系，并说明了体系的应用思路。孙晗、唐洋基于PSR模型构建水环境绩效审计标准体系：以水资源消耗、水污染排放为压力指标，以经济效益、环境效益、社会效益为状态指标，从环境管理、资金使用、治理效益等方面来分析响应指标。
本文则是在先前学者研究的基础上，分析PSR模型在环境审计中的运用，主要包括两个层面，一是对环境审计整体框架的把握，二是环境审计过程中标准体系的构建。 二、PSR模型在环境审计中应用的理论分析 将PSR模型应用于环境审计中，反映了环境治理的整个过程，不仅具有现实意义，同时也具有一定的理论基础。首先，人类与大自然之间形成一种动态的供需机制，人类的经济活动和社会活动依赖于大自然提供的各种资源，即资源环境的需求方，大自然则是资源环境的供给方。但相对于人类无尽的欲望而言，资源环境是稀缺有限的，人类过度的活动会给大自然造成压力；当这种压力超过一定负荷时，就会产生环境负外部性效应，即人类在实施活动时，不注意对资源造成的破坏和对环境造成的污染，并未因此做出任何补偿措施，没有将环境污染的影响纳入到产品中来，导致破坏和污染日益加重，即模型中的状态因素。但是资源环境作为社会公众的共有财产，具有非排他性，不核算破坏方的环境外部性成本、不追究他们的责任，对其他社会公众而言是不公平的，因此其他社会公众便开始寻求政府等公共部门采取相应的措施来保护环境，二者之间形成特殊的受托责任关系，也就是模型中的响应因素。另外，压力、状态、响应三个要素之间存在协同效应，相互作用的同时又具有时间上的连续性和空间上的独立性。 三、基于PSR模型的环境审计程序 与传统的环境审计一致，应用PSR模型的环境审计程序也是按照审计计划、审计实施和审计报告三个流程展开的。但在具体实施的过程中，又有所不同（见图2）。 首先，在计划阶段，要对被审计单位的基本情况进行充分了解，明确审计对象和审计目的，以选择合适的审计类型，一般来说，“压力”导向合规性审计，“状态”导向环境信息审计，“响应”导向财务审计和环境管理绩效审计，并以此为依据构建环境审计评价指标体系。在选择指标的过程中，要关注国家有关法规政策的变化，本着有重点、够全面、可操作的原则，并确定部分定性指标的标准值。 其次，在实施阶段，对于定性指标，应收集相关证明材料以如实反映情况，客观判断；对于定量指标，获取客观验证的相关数据进行统计分析，以绝对值或相对值的形式呈现，从而得到客观的结论。 最后，在报告阶段，通过归纳总结、定性分析，将定量分析的数据结果进行数理统计运用，也可以利用折线图、雷达图等图表结合的方式直观呈现审计结果，并指出所发现的问题，提出建议和应对措施，得出审计结论，提交审计报告。
四、基于PSR模型的环境审计评价体系的构建 （一）评价指标选择的基本原则 1.开放性和层次性原则 根据不同时期资源环境管理的重点领域对PSR模型下的环境审计评价指标的构成、口径进行调整、校对，保持指标体系的动态开放；从压力、响应和状态三个层次构筑指标，每类指标根据类型和细化程度都可以进一步分级和分层。 2.可操作性原则 环境审计评价指标不仅要具有理论研究价值，还应具有实践应用价值。在选择环境绩效审计评价指标的过程中，要充分考虑数据获取的难易程度和指标量化的可能性，利用相关部门已公开的资料和统计数据，将原有的统计指标整合、细分，生成一些派生指标。在考核该类指标时，应采用相对简单的计算和统计方法，便于应用。 3.科学性原则 本研究所确立的指标不仅要反映环境审计评价体系的内涵，又要避免指标的重叠，有机联系评价目标和评价指标，组成一个层次分明的整体。指标的定义要准确、界限要清晰、计算方法规范、能够量化，这样最终的评价结果才具有科学性。 4.可比性原则 为了便于描述和说明问题，应选择典型、统一的指标来衡量，使得评价结果在时间和空间上具有可比性，进而通过时间和空间上的比较来反映问题。 5.灵活性原则 由于压力—状态—响应模型构建的复杂性，有时一项指标既能当作压力指标，又能当作状态指标。因此，在选择这些指标时，需要考虑所研究项目的具体情况，结合相关文献，根据不同的研究目标适当调节，这样选出来的指标才具有科学性、代表性和完整性。 需要指出的是，评价指标的选择标准并非一成不变，需要根据理论发展和现实情况的变化做进一步修改和完善，并且这是一个动态持续的过程。 （二）评价指标的基本内容 PSR模型由压力、状态、响应三方面的要素构成，指标也应包含这三类。本文将采用层次分析法，以大气环境审计为例来建立环境审计绩效评价体系。大气环境审计评价标准体系应包括目标层、准则层和要素层，目标层是对国家大气环境保护和大气污染防治工作的绩效实施审计，准则层包括压力、状态和响应三个标准，要素层则是对准则层设计的具体化评价。就大气环境审计的PSR模型具体标准而言，压力指标（Press）用P表示，反映了居民和企业的日常生活给大气所带来的消极影响，一般可以通过机动车数量、废气企业数量来反映，状态指标（State）用S表示，一股用AQI指数、PM2.5指数、CO指数、
、雾霾天数来反映，响应指标（Response）用R表示，一般包括政府出台的相关法律法规、制度政策、环保专项资金、废气企业监测达标率等。具体如表1所示： （三）各指标的计算方法 1.机动车数量
：由于城市或地区机动车适宜数量标准未知，此处按与全国人均机动车数量的对比计算分数，并考虑贫富差距，进行主观估分。
6.根据处罚违舰废气企业的数量和处罚金额，由专家主观评分
。 7.脱硫工程完工率
在具体审计工作中，根据审计目的和范围，选取了与审计项目相关的指标之后，通过筛选形成评价指标集合，然后确定各指标的权重。为了尽可能降低主观性，通常采用专家打分法。
其中，βj是指标j的权数，P是指标的综合评价值，是各指标的加权平均数。在实际运用中，该方法的权数确定不可避免地受到主观因素的影响，如果采用专家评估打分来确定权数，应考虑如何平衡专家意见，协调一致性。 五、如何在环境审计运用中有效应用PSR模型 （一）加强环境审计与相关环保职能部门的沟通协调 环境审计与相关环保职能部门之间的关系具有两重性，一方面环保部门的履职情况是环境审计的审计对象，审计工作应保持所要求的独立性；另一方面，环保部门一般掌握相关环境资源的基本情况，并通过长期监测与监督，了解环境状况变动的基本趋势，基于PSR模型的环境审计工作极强的专业性，要求在监测、调研等方面需要借助环保部门的权力和专业条件，审计成果也需要依托地方政府及环保部门的相关行政职能才能最终实现。因此，执行环境审计的审计机关应当正确处理服务与监督的关系，与环保部门形成审计监督与相互协作的双重关系，借助环保部门的力量开展基于PSR模型的环境审计工作，促进提升环境审计的深度。 （二）提高环境审计人员的专业素质 将PSR模型应用于环境审计是现代审计功能的创新和拓展，具有极强的技术性、专业性和综合性，这就要求环境审计人员具有较高的综合素质，除了需要掌握传统的财务会计、审计的知识和方法，了解与环境保护相关的法律法规、政策制度，还要掌握环境经济学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等多方面的知识。环境审计人员只有不断更新自己的知识储备，提高自身素质，才能在环境审计工作中有效应用PSR模型。 （三）构建多层次、立体化的环境审计体系 基于PSR模型的环境审计框架建立起来以后，不仅应用在大气环境方面，还要应用在水环境、能源耗费等诸多方面，并且从环保资金的管理和使用、环境政策的执行、环境管理成本、环境治理绩效等方面开展环境审计工作，最终出具一份综合立体的环境审计报告，为推动经济发展与社会进步提供有利的条件。 （四）做好质量控制工作 基于PSR模型来构建环境审计体系存在两个方面的问题，一是点多面广，分布零散；二是审计人员整体缺乏相应的专业资质和能力，这给PSR模型下加强环境审计质量控制、防范审计风险带来了挑战。鉴于此，笔者认为基于PSR模型的环境审计质量控制应当注意以下几个方面：一是审计对象重点的确定上，应当做到金额与性质并重，例如不仅要根据相关环保专项资金的规模大小确定重要性水平，还应当调查分析区域经济结构特点、污染物来源结构，从而确定重点污染行业和重点污染企业；二是在审计措施的执行上，要着眼于调查环境保护政策措施落实和政府部门在履职情况，避免过多地陷入到具体的专业性环境问题中；三是在审计程序和方法上，可视情况借助外部专业机构或相关环保部门的技术条件或工作成果开展审计工作。
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