介绍一种现金流量日记帐，本文主要内容关键词为：现金流量论文,日记论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
许多乡镇企业会计人员按照《企业会计准则——现金流量表》指南及其讲解要求的方法编制现金流量表，感到难度很大。笔者设计了一种编制现金流量表的简易方法，即采用现金流量日记帐，平日对现金流量事项逐一登记，编制现金流量表时，直接从这一日记帐中取得数据即可。此种现金流量日记帐的格式列后，现将其具体使用方法作些介绍。
一、现金流量日记帐使用方法
（一）为全面反映现金及现金等价物的收入、付出和结存情况，在现金流量日记账（下称“日记账”）的“借、贷”方都设置“内部转换”专栏，用于登记现金及其等价物内部转换数额。日记账的借方专栏登记增加额，贷方专栏登记减少额；余额栏的总余额为各明细余额的合计数。
（二）根据“收款凭证”、“付款凭证”，按照凭证号顺序逐日、逐笔在分类专栏中登记。如遇冲销数额，则用红字登记或在蓝字冲销数前冠以“－”号表示。月终时，结出各专栏的合计和累计。年终时，根据日记账“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”各专栏累计数直接编制现金流量表。
（三）日记账登记的内容与方法。企业发生收付款业务时，根据经济业务内容按照现金流量表的分类方法登记：
1.收回当期销售商品和劳务收入（包括销售材料物资和代购代销业务收入）的价款和增值税款，收回前期销售商品和提供劳务的款项，以及转让应收票据、预收账款所取得的现金，借记“经营活动——销售商品及劳务”，同时加计总余额及其所属的明细余额（以下略）。发生销货退回所支付的价款和增值税款，作冲销处理。
2.收到当期出租固定资产租金、出租包装物租金、收回前期出租资产的租金和预收的资产出租的租金所取得的现金，借记“经营活动——租金”。
3.当期实际收到的增值税、所得税（不含减征10%所得税款用于补助社会性支出部分）、消费税、营业税、关税和教育费附加等返还的现金，借记“经营活动——税费返还”。
4.当期实际收到补贴收入、捐赠、收回垫付的运杂费、罚款收入、逾期未退的出租和出售包装物没收的押金收入、保险索赔的流动资产灾害损失款、个人赔偿的流动资产责任损失款，以及除上述以外的与经营有关的其他款项所取得的现金，借记“经营活动——其它”。
5.当期出售、转让或到期收回短期股票投资、短期其他投资和长期股权投资收到的现金，以及收回短期债券（不含现金等价物的债券）投资和长期债券投资的本金，借记“投资活动——收回投资”。
6.出售、转让或到期取得长期债券投资和短期债券（含现金等价物的债券）投资的利息收入现金，借记“投资活动——债券利息”。
7.收到对外权益性投资的现金股利，从联营、合营企业和子公司分得的现金利润，借记“投资活动——分得股利或利润”。
8.出售固定资产（含处置职工住房）、无形资产和其他长期资产的现金收入，收到保险索赔的现金以及残值变现收入，借记“投资活动——处置各类长期资产”。为出售和清理这些资产支付的现金，作冲销处理。
9.收到购买的股票或债券已宣告而尚未领取的现金股利或已到期而尚未领取的利息现金，以及除上述项目外与投资活动有关的其他现金，借记“投资活动——其他”。
10.企业增资扩股，通过发行股票的收入， 以及实际收到接受其他单位投资的现金，借记“筹资活动——吸收权益性投资”。由委托金融企业发行股票代支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，冲减发行股票的收入。由企业直接支付发行股票的审计费等现金，贷记“筹资活动——筹资费用”。
11.企业发行债券的收入，借记“筹资活动——发行债券”。 对委托金融企业发行债券代付的佣金等发行费用，冲销发行收入。由企业直接支付发行债券的有关费用，或者企业自行发行债券直接支付的发行费用，贷记“筹资活动——筹资费用”。
12.从银行等金融企业或其他单位借入短期、 长期借款收到的现金，借记“筹资活动——借款”。由企业支付的借款合同公证费等现金，贷记“筹资活动——筹资费用”。
13.企业收到投资方违约金、 收到所有增加（不含处置职工住房）的住房周转金，以及除上述项目外与筹资活动有关的其他现金，借记“筹资活动——其他”。
14.当期购买商品、接受劳务（包括原材料、包装物、 低值易耗品，收购废旧物资或农副产品，委托外单位代购代销业务费与加工费）支付的现金，支付前期购买商品或劳务的应付账款、应付票据，以及为购买商品支付的增值税（进项税额）款、预付账款，贷记“经营活动——购买商品及接受劳务”。
15.用现金支付经营租赁固定资产和包装物等本期的租金、 前期应付未付的租金和预付的租金，贷记“经营活动——经营租赁”。
16.以现金支付职工工资、奖金、各种工资性质的补贴等， 以及为职工交纳的养老保险基金等社会保险基金、商业保险基金和支付的应付福利费等，其中：属于经营人员的，贷记“经营活动——支付职工及为职工支付”；在建工程人员的，贷记“投资活动——购建各类长期资产”。支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员费用现金，贷记“经营活动——其他”或“筹资活动——其他”。
17.交纳本期应交增值税、 预交增值税和补交前期应交未交增值税所支付的现金，贷记“经营活动——实交增值税”。
18.本期交纳的应交或预交所得税、 补交前期未交的所得税支付的现金，贷记“经营活动——所得税”。对于能够划分“投资活动”或“筹资活动”产生的所得税数额，贷记“投资活动——其他”。
19.本期实际交纳的营业税、消费税、关税、印花税、房产税、 城市维护建设税、城镇土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、教育费附加，以及列入成本费用的支农建农资金、上交管理费等支付的现金，贷记“经营活动——其他税费”。对于实际交纳的计入资产价值的固定资产投资方向调节税、土地占用税等现金，贷记“投资活动——购建各类长期资产”。
20.支付经营人员的差旅费、职工教育费、工会经费、会议费、 捐赠、保险费、税收滞纳金、罚款，以及除上述项目外与经营活动有关的其他现金，贷记“经营活动——其他”。
21.本期购买、 建造固定资产（包括用住房周转金购建的职工住房）、无形资产和临时设施等其他长期资产实际支付的现金、采用分期付款方式购建固定资产本期支付的现金，贷记“投资活动——购建各类长期资产”。对于以后各期支付或本期支付前期采用分期付款方式购建固定资产的现金，贷记“筹资活动——偿还债务”。
22.企业以现金与外单位联营、合作企业参股投资、 购买短期股票投资和长期股权投资以及佣金与手续费等附加费用，贷记“投资活动——权益性投资”。购买股票价款中若含有已宣告而尚未领取的现金股利，贷记“投资活动——其他”。
23.以现金购买的短期债券（不包括现金等价物债券）投资、 长期债券投资实际支付的成交价款、佣金和手续费等，贷记“投资活动——债权性投资”。在购买的债券价款中如果包含有已到期而尚未领取的利息，贷记“投资活动——其他”。
24.购买子公司或其他营业单位支付的现金， 贷记“投资活动——权益性投资”。在购买子公司或其他营业单位整体中持有原来的现金和现金等价物数额，冲减支付的现金。
25.用现金上交本期的减征10 %所得税用于补助社会性支出和前期欠交的补助社会性支出，贷记“投资活动——上交补助社会性支出”。
26.用现金上交本期的和补交前期的支农建农资金（从税后利润中提取的）数额，贷记“投资活动——上交支农建农资金”。
27.用现金支付的投资合同违约金、罚款， 以及除上述项目外与投资活动有关的其他现金，贷记“投资活动——其他”。
28.处置子公司或其他营业单位收入的现金， 借记“投资活动——收回投资”。出售子公司或其他营业单位中持有的现金或现金等价物数额，冲减收入现金。
29.以现金偿还银行等金融企业和其他外部单位的短期借款和长期借款本金、偿还债券本金等，贷记“筹资活动—偿还债务；“用现金支付的借数利息及债券利息，贷记“筹资活动——偿付利息”。
30.分配的现金股利，以及分配给其他投资者利润所支付的现金， 贷记“筹资活动——分配股利或利润”。
31.以现金支付融资租入固定资产当期的或前期的应付租金， 贷记“筹资活动——融资租赁”。
32.如果企业发生资本过剩或环境变化需缩小经营规模时， 依法减少注册资本金所支付给股东的现金，贷记“筹资活动——减少注册资本”。
33.企业支付所有减少住房周转金（不包括用住房周转金购建职工住房）的现金，以及除上述项目外与筹资活动有关的其他现金，贷记“筹资活动——其他”。
二、采用现金流量日记账的好处
采用多栏式的现金流量日记账编制现金流量表有许多好处：1.及时。将编制现金流量表的工作分散在日常的会计核算中，既有利于会计人员熟练掌握现金流量表分类的具体内容和方法，又保证了现金流量表编制的及时性。2.准确。根据按收付款凭证逐笔记入日记账各专栏的累计数额编制现金流量表，在某种程度上比期末根据通过调整分录后的数额编制现金流量表的准确性较强。3.简单。根据日记账各类专栏累计数额编制现金流量表，不需要对资产负债表和损益表进行分析编制调整分录，大大地减少了编制现金流量表的工作量和难度。4.方便。将所有的现金流入量和流出量都逐笔分类登记在多栏式日记账上，既方便审计，又方便核对账目。5.适用。采用多栏式日记账编制现金流量表，既适用于报表编制的手工操作，又适用于报表编制电算化。
三、采用现金流量日记账应注意的问题
在实际工作中，对本文中没有具体写到的分类专栏项目的内容，又不能直观地判断其现金流量业务性质的项目，应根据企业的实际情况，按照现金流量表的分类方法及重要性原则判断其类别和项目。在根据日记账“投资活动——处置各类长期资产”项目累计数编制现金流量表时，若该项目的累计为“负数”，则作为投资活动的现金流出项目，计入“支付与投资活动有关的其他现金”项目。
现金流量日记账第 页
年 凭
借方
经营活动 投资活动
摘内 销售 税 收 分得 债 处置
部 商品 租 费 其 回 股利 券 各类 其
月日转
及
金 返 他 投
或
利 长期 他
换 劳务 回 资 利润 息 资产
证
要
号
期初
余额
本月
合计
累计
期末
余额
借 方 贷方
筹资活动 经营活动
吸收 发 借 其 内 购买 经 支付 实 其
权益 行 部 商品 营 职工 交 所 他 其
投资 债 款 他 转
及
租 及为 增 得 税 他
券 换 劳务 凭 职工 值 税 费
支付 税
贷 方
投资活动 筹资活动
购建 权益 债 上交 上交 其 偿 筹 分
各类
性
权 补助 支农 还 资 配 偿 融
长期
投
性 社会 建农 债 费 股 付 资
资产
资
投
性
资金 务 用 利 利 租
资
支 或 息 赁
出 他 利
润
贷方 余 额
筹资活动 其 中:
减 其 总库银其
少他现
注存行货金
注 余币等
册现存资价
资金物
本 他 额金款
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