论注册会计师审计责任的界定，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、社会期望与注册会计师审计的差距将长期存在
在审计实践中，由于各种原因，注册会计师无法保证经过审核的会计报表不存在任何差错，各国的审计准则也都强调注册会计师的审计只是对会计报表的合理保证。 注册会计师之所以不能保证其所审的会计报表万无一失，主要是因为，现代审计是以评价被审计单位内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在评价被审计单位内部控制制度的基础上，抽取一定的样本进行审查，根据样本审查的结果推断总体的特征，最后对会计报表发表综合意见。很显然，注册会计师不能保证未被抽查的会计资料中不存在任何差错和舞弊，因而，也就不能保证会计报表绝对精确、可靠。另外，为评价内部控制制度可信赖程度所执行的符合性测试也存在一定的风险，各国的审计准则都要求注册会计师在充分了解和评价被审计单位内部控制的基础上，制定实质性测试的审计程序。如果符合性测试的结果表明被审计单位的内部控制制度健全有效，可以信赖，注册会计师就可以减少实质性测试的程序、范围，提高审计工作的效率，否则，应扩大抽样的范围，增加实质性测试的工作量。但是，当被审计单位管理人员串通舞弊时，注册会计师即使运用了标准的审计程序，也很难发现内部控制失效的事实，而错误地信赖它，以至作出错误的审计结论。那种认为注册会计师的审计能发现被审计单位所有的错报或漏报，认为只要注册会计师出具了无保留意见审计报告就表示被审计单位财务状况佳、经营效果好的观点是对注册会计师审计的误解。
二、审计责任与会计责任是两种不同性质的责任
按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。
审计报告的真实性包括如实反映、可证实性和不偏不倚三个方面的含义。
审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。注册会计师的审计目的是评价被审计单位所作出的选择是否恰当，从而评价会计报表的真实性、公允性和会计处理方法的一贯性，其主要是承担评价鉴证责任。
三、评价注册会计师的审计责任，在于是否保持了应有的职业谨慎
《中国注册会计师独立审计准则》规定：“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。”
应有的职业谨慎，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。第一，在不同的历史时期，应有的职业谨慎的具体内容有所不同，评价的标准也不一样。第二，职业谨慎应适度。因为“过度谨慎”将会提高审计成本，降低审计效益，而“谨慎不足”则不能保证审计质量，会使注册会计师承担过大的审计风险。第三，应有的职业谨慎需体现在整个审计过程中，不仅包括审计工作要严格按审计准则的要求执行，而且包括事务所对人员的业务委派要适当，审计工作必须由具有公认学识水平和业务能力的注册会计师或由其督导的业务助手为行为主体，否则，被视为未尽到应有的职业谨慎。
四、界定注册会计师的审计责任，一定要坚持“重要性原则”
所谓“重要性”，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。确定一个重要性水平的意义在于：注册会计师不能对会计报表中所有未查出的错报或漏报负责，但也不意味着不应对此负任何责任，关键之一是看未查出的错误或漏报是否重要。
对重要性的量化标准，目前，除澳大利亚外，其他国家无论是会计准则还是审计准则都没有明确规定，实务中，常以税前净利的5％～10％、总资产的0.5％～1％、权益的1％、总收入的0.5％～1％等作为确定重要性的指南。
五、界定注册会计师的审计责任，必须严格区别普通过失、重大过失和欺诈
通常，应将被审计单位的内部控制、注册会计师应有的职业谨慎、重要性原则等结合起来，最终判断注册会计师是没有过失，还是具有普通过失、重大过失，甚至欺诈。
欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知被审计单位的会计报表有重大错误或漏报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。欺诈与过失的性质不同，承担的法律责任也不一样。
注册会计师因过失或欺诈给会计报表使用人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任，或民事责任，或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处罚包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因过失可能使注册会计师负行政责任或民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
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