审计费用的影响因素研究综述
蔡怡娜，张存彦,王建忠
（河北农业大学 商学院，河北 保定 071000）
[摘要] 有关审计费用影响因素的实证研究一向是国内外学者的重要议题，其研究范畴也在不断地拓展，从被审单位特征细化到了高管个人特征，从会计事务所特征扩展到了审计师个人特征。本文按照一定的逻辑对现有的文献进行梳理，以期为学者们开拓研究视角提供帮助。
[关键词] 审计费用；影响因素；文献综述
二十世纪八十年代，外国学者Simunic 运用多元线性回归模型验证了影响审计费用的十大因素。九十年代，我国的学者们也开始探究影响审计费用的因素，但在2001年12月之前，上市公司的审计费用金额并不需要对外公开披露，使得他们的研究局限在规范性研究。自证监会颁布披露上市公司支付事务所报酬的规范后，学者们自此可以获取到上市公司的数据来进行实证研究，拉开了审计收费影响因素研究的大幕。
1 审计费用影响因素的一般研究
1.1 被审单位特征
Simunic(1980) 研究发现，被审计单位规模和审计收费之间是显著的正相关关系。Casterella, et al(2004)得出，当被审单位的规模较小时，其议价能力也相对较低，审计费用就会较高；而被审单位规模较大或者在事务所的所有客户中规模相对较大时，其议价能力也会较高，审计费用因此较低。刘斌等（2003）实证得出影响审计收费的最重要的因素是被审单位的规模和其业务复杂程度，而且被审单位所在的区域和审计费用也密切相关。
1.2 会计师事务所特征
Firth(1985)的研究定位到了新西兰市场，他认为，为企业提供审计服务的事务所规模不会影响到审计费用。Johnson(1995)却得出了不同的结论，他们发现事务所规模会影响到审计费用，审计市场中规模排名在前五名的事务所，其审计费用明显超出一般事务所。我国学者们将国际四大和国内会计师事务所进行比较，发现国际四大的审计收费要明显高于国内会计师事务所。陈平和戴志燕（2008）通过从审计报告中抽取的100个样本进行比较，发现对同一家公司进行审计，国际“四大”的费用要比国内事务所高出2—5倍。
1.3 盈余管理
Defond（1998）最先将盈余管理放入到审计费用影响因素中研究，用“可操控应计项目金额”来度量盈余管理，最终得出，当“可操控应计项目金额”比较高时，审计师需要承担的诉讼风险提高，审计收费也会提高。伍利娜（2003）利用净资产收益率（ROE）是否在“保牌”线之内来衡量公司的盈余管理程度，结果表明，盈余管理是影响财务审计费用的重要因素。朱明秀和金姮婷（2017）研究得出，当内部控制水平比较低时，盈余管理的程度会较高，使审计风险明显增加，审计费用也显著增加。
2 审计费用影响因素的拓展研究
2.1 外部环境
党的十九大报告提出，要改革生态环境监管体制，坚决制止和惩处破坏生态环境的行为。在当前我国要建设“美丽中国”的大背景下，余海宗、何娜和夏常源（2018）基于地方政府环境保护的视角，发现地方政府环境规制会使当地企业的环境违规风险提高，致使审计费用提高。陈小林和潘克勤（2007）从宏观环境入手，研究发现，若某地区的法律执行力度越大，该地区审计市场上的审计费用也会相对较高。陈峻、杨旭东和张志宏（2016）则从企业的社会责任入手研究，他们认为，企业的社会责任感越强，其盈余管理的程度也会越高，审计师为了转移风险，会实施更多的审计程序，从而引起审计费用的提高。
2011年，我踏上了至今仍令很多人生畏的一片土地—— 伊拉克。我将面临什么？去之前没想太多。对于一名共产党员来说，服从组织安排、迎接艰苦任务，到业务、安全、环境乃至一切都处于未知的地方去闯出中国人的能源市场，是让我痴迷的挑战。
2.2 高管个人特征
沈华玉、张军和余应敏（2018）研究发现，高管的学术经历可以提升会计稳健性，从而降低企业的固有风险，审计费用也会相应降低。王珣等（2018）从管理层的心理特征入手，研究了管理层过度自信与审计费用之间的关系。蔡春等（2015）发现，有审计背景的高层管理人员趋向于真实盈余管理，事务所为了降低审计风险会提高审计费用。
2.3 媒体报道
张存彦（1972-），女，河北保定人，河北农业大学商学院教授，研究方向是审计理论与实务；
3 结语
蔡怡娜（1995-），女，山西朔州人，河北农业大学商学院硕士研究生，会计专业；
【参考文献】
[1]陈峻,杨旭东,张志宏.环境不确定性、企业社会责任与审计收费[J].审计研究,2016(04)：61-66.
[2]刘笑霞,李明辉,孙蕾.媒体负面报道、审计定价与审计延迟 [J].会计研究 ,2017(04)：88-94+96.
[中图分类号] D922.27
[文献标识码] C
[文章编号] 2096-1995(2019)18-0230-01
作者简介：
综上可知，虽然当前有关审计费用的研究，不断拓展到了外部宏观环境和高管的个人特征，但研究重点仍然聚焦到审计契约中的双方主体，对事务所特征的研究大都局限于事务所的规模。当前，我国大力推进新兴媒体和传统媒体的融合发展，也有力地促使大众媒体持续发挥其治理作用，未来我们可以跳出传统的研究审计费用的框架，从外部治理视角—媒体负面报道入手，深入探讨其对审计费用的影响。
刘笑霞等（2017）发现，当被审单位出现负面报道时，审计师为了降低自身的预期损失，会向客户收取更多的风险溢价，进而使得审计费用提高。冉明东和贺跃（2014）的研究结果表明，市场化程度越高，媒体负面报道与审计收费的正相关关系会愈加显著。刘启亮等（2014）研究得出，在高诉讼风险期间即新法实施之后的三年内，会计类的负面报道和非重复性的媒体负面报道对审计定价有正向影响，而在低诉讼风险阶段，影响并不显著。
阿里又一高管落马。12月4日，原阿里大文娱轮值总裁、大优酷事业群总裁、阿里音乐CEO杨伟东被曝因贪腐被警方带走。“ 杨伟东因经济问题，正在配合警方调查。” 阿里巴巴集团很快确认了这一消息。
王建忠(1965-)，男，河北行唐人，河北农业大学商学院院长，教授，研究方向是会计和审计理论与实务。
权值矩阵W中连接权重wii′表示像素间空间和光谱测度的相关性，wii′≠ 0表明像素i与i′间存在某种程度的相似关系，反之，两者无关.设wii′=Eii′sii′，当像素i与i′不连接(Eii′=0)时，连接权重wii′=0，当像素i与i′相连(Eii′=1)时，连接权重wii′=sii′，其中，sii′为像素i与i′间光谱测度的相似度，满足对称性si′i=sii′，并定义为，
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