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党的十四大提出经济体制改革的一个重要内容是建立同市场经济相适应的现代企业制度。江总书记在党的十五大报告中又一次指出，建立现代企业制度是国有企业改革的方向。审计所具有的基本职能及其所处的特殊地位，决定了它在建立现代企业制度——实现党和政府提出的奋斗目标中，既有历史的机遇，又面临严峻的挑战。因此，深入探讨现代企业制度与审计监督的关系，明确审计如何为建立现代企业制度发挥应有的作用，及现代企业制度下审计监督等问题，无疑具有十分重要的意义和作用。
一、现代企业制度呼唤强化审计监督
在我国，现代企业制度是指适应社会化大生产及社会主义市场经济要求的、既具有中国特色又具有发达国家现代企业制度特征的新型企业制度。它具有“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”四个基本特征。创建这个制度，没有审计的参与是不可想象的，甚至可以说，离开了审计，它将寸步难行。或者说，离开了审计，也就谈不上建立现代企业制度。
（一）改革产权制度呼唤强化审计监督
所谓产权制度是指在财产所有权的基础上，对各产权主体在财产占有、使用、收益和处分等各项权能上所形成的责、权、利相互关系的一种法律制度和习惯性规则安排。我国国有企业传统产权制度存在着诸多弊端：投资主体单一、产权关系不清、产权主体不明确；多种权能集于一体，所有权与法人产权不分，法人产权与公司经营权不分；约束机制缺乏，权力与利益关系没有相互制衡机制；产权转让机制僵化，产权要素无法流动；资产收益上吃“大锅饭”，没有明确的利益主体，国家承担无限责任等等。这种产权制度造成企业无产权、无法人资格、无经营权、无压力、无责任。“产权清晰，权责明确”是现代企业制度的基本内涵。它要求：一是出资者明确，投资主体到企业就位；二是企业拥有法人财产权，以其全部法人财产依法自主经营，自负盈亏，对出资者承担资产的保值增值责任，成为市场主体；三是划分企业的投资主体与企业法人财产权主体各自的权利和责任。企业是否做到了这些，必须依靠审计进行监督，做出评价、鉴证，才能取信于社会。
（二）实施政企分开呼唤强化审计监督
计划经济体制下，国有企业都有一个按产品、按行业划分的企业主管部门，它直接对企业进行经营管理，导致企业缺乏自主经营权，吃国家的“大锅饭”。“政企分开”这是实现现代企业制度的前提，是现阶段的主要工作。其主要内容是实现“两个分开”：政府的经济社会管理职能与经营性国有资产的所有者职能分开；经营性国有资产的管理、监督职能与资产的运营职能分开。无疑“两个分开”为审计作用的进一步发挥提供了新的机遇。一是审计必须参与“两个分开”的工作；二是“两个分开”后，政府对企业的管理较为间接，所以能这样，其中一个重要原因就是有审计监督存在。换言之，对企业的一些直接监督在一定程度上交给了审计。
（三）完善科学管理呼唤强化审计监督
我国国有企业的现有管理制度，基本上是建立在计划经济体制下的“工厂”式的管理基础上的，虽然不少国有企业创造了一些比较科学的管理制度。但总的来说，建立完善的与现代企业制度相适应的财产或产权制度、组织制度和科学的管理制度的任务还十分艰巨。现代企业的管理制度实际上涉及到生产力和生产关系两个方面，其主要内容应按照社会化大生产和《公司法》的要求建立规范的企业内部领导体制和组织管理制度，实行权力、决策、执行和监督机构独立分设，权、责、利关系明确，各司其职，相互制约，协调运转。而这些制度能否实现并正常运转，关键在于审计。因为内部审计的内涵就包括了这些内容。
（四）市场经济对经济信息的安全可靠性要求呼唤强化审计监督
1998年7月， 李金华审计长在全国深化企业审计研讨会上指出：“由于机制的原因，现在相当一部分国有企业管理松懈，存在着会计信息不实，甚至弄虚作假，做假帐、报假帐、算假帐情况非常严重，财务会计资料不真实的情况相当普遍”。会计信息的失真，将会带来多方面的严重的危害，其主要有三点：一是给政府的宏观决策和调控带来误导；二是造成国有资产的流失；三是虚假信息进入市场会导致投资者、债权人的错误决策。这就必然会影响国家正常的经济秩序和社会稳定。对企业财务会计资料进行验证、揭示其内容的真实性，保证经济信息的安全、可靠，是审计的基本职能，是市场经济和现代社会对审计的客观需要，是审计人员责无旁贷的责任。
二、适应建立现代企业制度的需要，加强和改进审计监督
前已述及，建立现代企业制度，离不开审计监督。再是，根据党的十五大精神，中央已经下定决心用三年左右时间把大部分国有企业通过改组、改造等改革方式，使之纳入到现代企业制度的运行之中，具体实施措施也正在逐步出台。三年以后，我们所面对的国有企业大部分将是建立了现代企业制度的现代国有企业。因此，无论是国家审计机关、内部审计机构抑或社会审计组织，研究和思考如何为建立现代企业制度发挥应有的作用，如何建立起适应现代企业制度的审计制度，已是迫在眉睫需要我们着重解决的问题。基于前面的论述，针对我国审计监督的现状和存在的问题。笔者认为，可以从以下四个方面加强和改进审计监督。
（一）加强和改进国家审计监督
国家审计机关的性质决定了国家审计监督，在对国有企业的审计中处于最高层次和主导地位，担负着重要的任务，具有其它审计无法替代的作用。所以国家审计监督为建立现代企业制度以及适应建立现代企业制度的审计制度需要加强和改进的方面主要是：
1.调整指导思想，完善审计组织模式，改进审计方法，进一步深化企业审计。（1）应按照审计法的规定和客观现实的需要， 纠正国家审计机关、企业内部审计机构在企业审计指导思想上的偏颇，重新定位企业审计目标，即国家审计首先应突出审计企业财务收支的真实性；企业内部审计应在完善企业内部管理制度上下功夫。（2）国家审计机关、 企业内部审计机构、社会审计组织三大审计主体，是三种性质不同的审计，在企业审计监督上应形成明确分工，相互配合，相互补充的审计组织模式。（3）完善企业审计法规， 建立适合中国特色的国家审计机关的企业审计准则，积极大胆借鉴和运用国内外一些先进的审计技术方法，广泛推广内控测试、审计抽样、计算机辅助审计等现代审计方法，大量使用关联事项的审计方法，从而提高审计工作效率，有效降低审计风险，节约审计成本，保证审计质量。
2.正确界定企业审计基本内容突出企业审计的重点
（1 ）国家审计机关对企业审计监督的基本内容是监督企业财务收支的真实、合法和效益，评价企业厂长、经理履行经济责任的情况。具体说，就是要对企业资产、负债、损益和所有者权益进行审计和评价；对国有企业资产保值和增值进行审计和评价；对企业法人代表在任期内应承担经济责任的履行情况进行审计和评价。（2 ）国家审计机关当前对企业审计的重点应放在摸清家底，确立企业财务收支的真实性；清产核资，强化对企业产权改革的审计监督，以明晰企业产权关系，促使企业政企分开，促进产权流动，防止国有资产流失现象的发生，真正达到保证国有资产的保值和增值之目的；继续加强对企业遵守财经法规情况的审计与评价；继续加强和完善对企业法人代表经济责任的审计与评价；突出对占有和使用国有资产数额较多、亏损较多和接受国家财政补贴较多的企业的审计监督，努力探讨国有企业集团审计、股份制企业审计、行业审计的方式方法。
3.正确处理与内部审计机构社会审计的关系
国家审计机关对内部审计、社会审计的管理、监督，主要通过对内部审计、社会审计在审计工作中是否遵守了审计标准、程序乃至于审计质量的检查，控制内部审计和社会审计的审计质量，充分利用其符合审计标准与程序的审计成果。
（二）加强和改进内部审计监督
内部审计是企业约束机制的重要组成部分，在一个企业建立现代企业制度和形成现代企业制度后，具有其他审计监督组织不可替代的作用。从内部审计的职能、性质结合建立现代企业制度的客观需要出发，内部审计监督需要在以下几方面加以改进和加强：1.按照现代企业制度的要求，设置完善内部审计机构。内审机构是整个企业组织体系的一个组成部分，它的设置必须与其组织领导制度相吻合，要使企业的权力机构、监督机构、决策机构和执行机构之间形成制约关系，权责分明，这样才能促进和服务于企业管理。2.适应建立现代企业制度，相应变革内部审计立场和职能。随着现代企业制度的建立，内部审计的立场和职能应相应改变，要向监督、评价、控制服务职能转变。特别是监督职能既要监督企业依法经营，合理纳税，更重要的是站在企业角度，在本企业主要负责人领导下，对各职能部门及所属单位进行审计监督。要将监督职能寓于管理控制之中。3.突出内部审计重点。除了审查企业的经济效益情况，企业所属企业法人的守纪守法情况；经济业务的真实合规外，内部审计应将工作重点放在：（1）加强企业内部控制制度的评价上。在建立现代企业制度过程中，企业将逐步成为一个在市场竞争的旋涡中的完全独立经济实体。政企职责将分开，也就是说政府只通过政策、法规等经济手段进行宏观调控，不会直接干预企业经营活动。企业只能自己管理自己，要建立科学的管理体系通过严密的内控制度进行自我约束。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是企业自我约束机制的具体体现。现代企业制度不仅要求企业面向市场建立健全经营机制，而且要求企业从自身的需要出发，建立强有力的内部约束机制，来监督和保障企业经营机制的正常进行。内部审计通过对内控制度进行评审，可以检查企业是否按现代企业制度建立了各种相应的内控制度， 内控制度是否完善，是否合理，工作是否切实有成效；检查内控制度系统和环节、程序和方法、严密程度如何。并在此基础上提出内控制度得以完善、合理的建议，从而有助于企业进一步完善内控制度。此外，开展内控制度审计，还可以为企业找出管理中存在的薄弱环节，堵塞漏洞，防微杜渐，改善经营管理，避免发生管理失控，核算不实，资产流失，违法违纪问题，最终达到提高经济效益的目的。（2 ）对各职能部门和所属单位负责人进行离任审计和经济责任审计，确保权责的落实。现代企业制度突出特征之一就是权责分明。随着制度的推行，权责要层层落实，落实的程度和结果主要由内部审计部门通过审计来鉴证、评价。审计部门应对企业法定代表人在任职期间的经济责任进行审计监督。这对健全企业法人制度，完善企业自我约束机制发挥重要作用。
（三）加强和改进社会审计监督
社会审计是市场经济的保障机制，也是建立现代企业制度的保障机制。社会审计一方面通过对受托经济责任履行情况的鉴证、界定、协调，保护各利益主体的利益，促进和保护公平竞争；另一方面，通过对企业财务收支资料的审查、鉴证，增加经济信息的可信性，是市场经济信息质量的合理保障。建立市场经济需要大量中介机构，十四届三中全会后，社会审计得到大力发展。目前我国社会审计机构已达6300余个，具有注册会计师资格的人数12.4万人，注册会计师行业已经成为第三产业中发展最快、最具有吸引力，最有前途的新兴产业。但离市场经济的要求仍相距甚远，国家规定社会审计机构对有限责任公司进行独立审计，对国有大、中型企业进行独立审计。至2000年前要对所有的国有企业进行独立审计，这一宏大服务项目的实施，为社会审计的发展注入了更大的活力。可以预见在未来的审计发展局势中，社会审计将起主力军的作用。适应建立现代企业制度的需要，社会审计应在以下几方面予以加强和改进：1.接受企业委托，对企业财务状况真实性，合规性进行审计鉴证，促使其真实反映和体现财务成果，为投资人，债权人服务。2.对企业经营中责、权、利的验证和监督。3.开展经济效益咨询服务，促进企业改善经营管理，提高经济效益。4.开展工程预算和竣工决算审计，防止和纠正高估冒算，弄虚作假，以劣充优等问题，节省建设资金，提高资金使用效益。5.开展厂长经理离任审计，考核业绩，评价经济责任。6.开展注册资本审验，年检、税务代理、银行贷款担保抵押、企业改组改造、破产清算审计等，为企业进入市场提供系列服务。7.努力创造条件，发挥其“经营诊断”“财务诊断”的巨大潜能。
（四）努力提高审计人员的素质
人的因素是做好任何事情的第一因素。现代企业制度的推行以及知识经济的兴起，对审计人员提出了更高的要求。审计人员要完成的任务更多，内容和对象更加复杂，要求更高，所以必须具备较高的工作水平。在知识的要求方面，只限于财务收支，会计核算是不够的，还必须具备较高的管理水平，组织协调能力；具有参与、评价经营决策、实施内控制度的能力；具有经济效益分析能力；熟悉经济规律和经济法规并能应用于具体工作中的能力；能够熟练地运用计算机进行审计的能力。为此，必须改善审计人员的知识结构，加大培养力度，通过在职、脱岗、出国、培训进修等各种途径，大力提高审计人员的素质。
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