论企业无形资产战略审计，本文主要内容关键词为：无形资产论文,战略论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业无形资产战略是指企业为实现无形资产的经济效益而制订的指导无形资产开发、保护、利用的总体计划和策略。
企业无形资产战略审计是指审计机构和人员对企业无形资产战略管理活动全过程的目标性、系统性、合法性、效果性等进行的监督、确认和咨询活动。企业无形资产战略审计的对象是企业当局无形资产战略管理活动的全部内容，包括战略准备、实施、程序、战略实施的效果，还包括无形资产开发战略、无形资产保护战略、品牌战略、人力资源战略等专项无形资产战略审计。无形资产战略审计的职能是监督、确认和咨询。审计机构和审计人员站在客观独立的立场，对无形资产战略活动进行监督，评价无形资产战略的得失，对无形资产战略活动提供咨询服务。
一、企业一般无形资产战略审计
（一）企业无形资产战略理念的审计
企业无形资产战略理念是指以什么样的思路、观念、视角来制订一个既能满足企业总体战略要求、又能体现自身特点，既能满足企业当前开发利用无形资产的需要、又能对企业未来无形资产的开发利用作出长远规划的战略思想。理念不清晰、不完整、不科学、无创新性，制订的无形资产战略就会失去指导意义，导致无形资产战略效果不佳甚至全盘失败。因此，企业制订无形资产战略需要理念先行，企业无形资产战略审计也需要先进行企业无形资产战略理念的审计。企业无形资产战略理念的审计内容主要有：
1.企业无形资产战略理念的系统性。主要审计企业无形资产战略理念是否完整并自成系统。无形资产战略是一个系统，制订无形资产战略是一个系统工程。审计时，应当审查无形资产战略研究人员的战略理念是否具有完整性，是否适应制订无形资产战略的全部需要，是否与企业发展目标、竞争策略相一致，与企业发展战略相辅相成，相互促进。
2.企业无形资产战略理念的创新性。企业无形资产战略能引领企业在激烈的竞争中取胜，离不开一个富有创新性的无形资产战略理念。要审查企业无形资产战略目标是否明确，战略方案制订得是否科学，市场主攻方向是否准确，方法措施能否取得实效，能否为企业产品和服务扩大市场份额。审计时，主要检查无形资产战略以及人员或企业当局的理念是否具有超前性、独特性，是否具有创意和个性。同时，也要检查无形资产战略理念是否经过努力能够得到实现，防止出现不着边际的空想。
（二）企业无形资产战略分析的审计
企业无形资产战略分析是制订战略的基础。要想制订成功的战略，首先必须对无形资产市场环境进行深入、全面、细致、科学的分析。战略分析通常包括企业内部环境分析和企业外部环境分析。
企业无形资产战略分析的审计内容是：
1.企业无形资产战略分析内容的全面性。主要审计企业无形资产战略对内外部环境分析的内容是否全面。通常情况下，内部环境分析涉及到企业目前所拥有的全部无形资产以及与无形资产相联系的信息、人才、企业文化等。外部环境分析内容涉及到主要国际竞争对手无形资产战略的基本内容，实施无形资产战略的主要手法，取得的效果等。审计时，重点检查是否所有的无形资产都包括进内部环境分析中，有无遗漏的情况。如果有遗漏，一定要充分了解原因。
(2)企业内外部环境分析结果的准确性。主要审计内外部环境分析的结果是否准确。因为，环境分析的结果对于无形资产战略方案的形成具有重要意义，分析结果一旦出现差错，将会对企业当局的无形资产战略决策带来致命伤害。审计时，审计人员一定要对分析结果进行认真检查，看分析数据计算是否正确，国外资料来源是否可靠，环境分析所使用的方法是否适用，分析确定的本企业优势资源、一般资源和劣势资源是否符合实际。通过检查，去除环境分析中的“水分”，确保环境分析结果真实、可靠。
（三）企业无形资产战略方案和选择的审计
无形资产战略方案是企业为实施无形资产战略而制订的具体行动计划。在对企业内外部环境分析的基础上，战略研究人员通常会根据企业发展战略的要求，提出若干个无形资产战略方案供企业当局进行比较选择。方案得以通过，就将进入具体实施环节。企业无形资产战略方案和选择是无形资产战略实施的“前奏曲”，关系到整个战略活动的成败。因此，必须认真做好企业无形资产战略方案和选择工作。企业无形资产战略方案和选择的审计内容主要有：
1.企业无形资产战略方案编制的质量。主要审计无形资产战略方案的编制是否符合企业长远发展方向，是否具有针对性、创新性和可操作性。通常情况下，战略研究人员应当向企业当局提供一整套无形资产战略方案，其中既有总体战略方案，又有分体战略方案，在分体方案中既有主方案，又有次方案，还要有备选方案。审计时，要检查无形资产战略方案在数量上是否满足要求，在内容上总体方案和分体方案以及主方案、次方案和备选方案是否都经过仔细论证，提出的建议是否依据充分，对每一个方案的缺陷和不足是否充分考虑，补救措施是否完整等，防止出现重总体战略方案，轻分体战略方案，或重主方案，轻次方案和备选方案的情况发生。
2.企业无形资产战略方案选择的正确性。主要审计无形资产战略方案的选择是否正确。面对如此多的战略方案，企业当局需要从中选择最优方案予以实施。客观地说，任何一个方案，都不可能做到“万无一失”，都可能承担一定的风险。审计时，审计人员要站在企业当局的位置，对每一个方案进行认真比较，了解每一个方案的优势和不足，比较方案之间的战略目标是否符合企业实际，是否符合目标市场的需求，是否符合时代发展的需要，在此基础上提出独立的、准确的判断，为企业当局决策提供参考。
（四）企业无形资产战略制订方法的审计
采取什么方法制订无形资产战略，没有一个固定的模式，有的企业采取自上而下法，有的采取自下而上法，有的采取上下结合法，有的专门成立战略制订机构，有的聘请外部专家。每一种方法都既有优点，也有不足。不管选择哪—种方法，都要与企业传统、企业文化、企业实际相结合。如果企业拥有无形资产战略知识方面的人力资源，就可以选择相对优点较多的上下结合法。如果企业缺少这方面的人才，也可以采取聘请外部专家法开展无形资产战略制订活动。企业无形资产战略制订方法的审计内容是：
主要审计企业制订无形资产战略的方法是否符合企业实际，在制订过程中是否严格按照规定和程序使用既定的方法，有没有随意性，到位不到位。审计时，还要检查制订方法是否存在中途改变的情况，如果有，一定要弄清楚原委，属于研究人员擅自改变的要及时向企业当局汇报。
（五）企业无形资产战略实施效果的审计
无形资产战略实施效果是指无形资产战略实施过程和结果客观上达到的目标和实际产生的经济效益和社会效益。如通过改进产品的外观设计所达到的增加产品销售量，通过召开产品推介会吸引到多少顾客，通过参加各种商业“节”产生的品牌效应，通过在媒体发布公告使产品知名度提高的程度，通过引进无形资产知名品牌使企业的产品和服务价值增加的程度，取得多少直接的经济效益，通过无形资产使用权的转让，获得了多少无形资产权益等。企业无形资产战略实施效果的审计内容是：
主要审计无形资产各个战略的实施是否实现既定目标并取得实际效益。如果企业无形资产战略属于发展型战略，审计时，要将实际实现的战略目标和取得的效益与企业无形资产战略方案中确定的目标和效益相比较，了解目标和效益的实现程度，还要重点检查无形资产战略各个方案有关策略和措施的落实情况，对没有完全落实的要深入分析原因。如果取得了较好的实施效果，给企业带来回报，审计人员也要与战略制订人员一道认真总结经验，为今后制订无形资产战略提供参考。如果属于稳定型战略的，审计时，要重点检查企业通过实施无形资产战略，已有的无形资产数量有没有减少，内在质量有没有下降，竞争对手有没有新的竞争手段，以确保企业的无形资产在保值的基础上能够带来更大的效益。如果属于紧缩型战略的，审计时应当检查处于劣势地位的无形资产的投入是否按照战略方案有计划地减少，无形资产处理等善后工作是否有专人负责，无形资产的转移战略是否有序进行，以避免损失的进一步扩大。
二、企业无形资产战略专项审计
（一）企业无形资产开发战略的专项审计
无形资产开发战略是就无形资产的利用而制订的总体计划和策略。无形资产的利用分为内涵型和外延型两个方面。内涵型利用是指企业对现实所拥有的无形资产进行的开发利用。比如，利用自己的品牌或特许经营权搞连锁经营、购并同行企业；投入一定人力、物力和财力，研制自主创新型无形资产。外延型利用是指企业投资购买无形资产进行开发利用。比如，投资购买某一知名品牌进行产品生产和销售；根据市场需求投入资金注册商标、服务标记、网站域名等。无形资产开发战略的审计内容是：
1.无形资产开发战略的合法性。主要审计企业的无形资产开发战略是否符合国际惯例和我国有关无形资产开发法规的规定。无形资产开发战略具有创新性、竞争性，但都必须在法定范围内进行，而不能通过非法手段进行。审计时，要检查开发战略的方案、形式、手段等内容是否与国际国内无形资产惯例和法规相符合，开发手段是否正当，有没有伪造、模仿而侵害其他企业无形资产的现象，如果存在，审计人员应当及时向企业当局反映其中的利害关系，防止被其他企业告上法庭，被追究法律责任，造成不必要的损失。2.无形资产开发战略的适当性。主要审计企业是否利用适当的无形资产战略开发形式进行开发利用，取得较好的经济效益。无形资产开发战略粗略地分为知识产权类开发战略、技术类开发战略、人才类开发战略、形象类开发战略。具体可以包括产品品牌开发战略、企业商誉开发战略、特许经营权开发战略、专利技术开发战略等等。审计时，要检查无形资产开发战略是否适合企业发展战略的需要，选择的战略形式是否符合企业自身特点，是否能够满足增强企业竞争力的需要。通过审计减少无形资产开发战略盲目性，增强针对性和独特性，因为，无形资产战略形式并不是“多多益善”，多一种开发战略就势必会相应增加一笔开发费用。
3.无形资产开发战略的效果性。主要审计企业无形资产开发战略的实施结果是否产生预期的效果。审计时，要将无形资产开发战略计划达到的效果与实施结果进行多方面的比较分析，看是否达到预期效果。在经济性方面，看实际的人、财、物的投入是否比计划节约。在效益性方面，看实际产生的经济效益是否比实际投入高。在效果性方面，看实际效果是否超过战略目标确定的预期指标。对于达到预期效果的无形资产开发战略，审计人员应当具体分析开发战略成功的经验，哪些是企业努力的结果，哪些是市场机遇的成分。比如某公司，通过对著名品牌领带的开发，产品覆盖到西装、皮鞋、皮包、衬衣等系列，并取得了较好的经济效益。作为审计人员，应该对照开发战略方案，检查战略目标是否实现，企业内外环境分析与实际情况的吻合度，实现的具体成果有哪些，经验是什么，并提出下一步应该有哪些改进建议。对于未达到预期效果的无形资产开发战略，审计人员也要与开发战略研制人员一道分析开发战略不够成功或失败的主客观原因，提出改进开发战略的方案，为今后制订无形资产开发战略积累经验。
（二）企业无形资产保护战略的专项审计无形资产保护战略是企业就无形资产的安全性而制订的总体保护计划和策略。无形资产保护战略是维护企业无形资产权益而采取的重要措施，是无形资产战略不可或缺的内容。在市场竞争越来越激烈的环境下，保护无形资产就是保护企业现实的利益，同时也是保护企业的长远利益。改革开放以来，中国企业由于无形资产保护意识严重缺乏，保护措施十分不力，造成大量无形资产流失。许多中国知名品牌纷纷被国外企业抢先注册，使产品的出口遭受巨大损失。随着经济发展，对新型无形资产的竞争有增无减。企业如果不注意对无形资产的保护，即使制订很好的无形资产战略也可能毁于一旦。从这个意义上说，无形资产保护战略的重要性不亚于无形资产战略制订的重要性。无形资产保护战略的审计内容是：
1.无形资产保护战略措施的健全性。主要审计企业对已拥有的无形资产是否建立、健全内部规章制度加以保护，设立的无形资产保护机构或专门人员是否切实发挥了作用。审计时，要检查制订的规章制度是否覆盖到企业无形资产战略管理全过程，如规划阶段如何保护、实施阶段如何保护、日常如何保护等；是否覆盖到所有的无形资产种类，如品牌如何保护，技术诀窍如何保护、人力资源如何保护等；规章制度的条款是否完整，如保护的目标、保护的内容、保护的程序、保护的内部牵制、责任部门的保护责任划分和确认、保护的措施等是否清晰并具有可操作性。对于引入的无形资产，保护措施中是否规定了引入的无形资产所包含的全部权益。以无形资产作为向外投资或合资的，保护措施是否规定了应该保留的权益。审计时，还要检查企业是否按要求建立了无形资产保护机构或设立了专门保护人员，保护机构或专门人员的责任是否明确，保护措施是否得到严格遵循。
2.无形资产保护战略措施的及时性。主要审计企业无形资产保护措施是否及时制订，发生了侵权情况是否及时进行处理和解决。审计时，要检查保护措施是否与无形资产开发同步进行，看有没有滞后制订的情况，还要检查保护人员相关措施的落实情况，看保护人员是否定期进行市场巡查，一旦发现存在侵权情况，是否反馈及时，应对得当，该向法院提起诉讼的是否在诉讼时效期内及时提起诉讼，判决结果是否使企业的合法权益得到维护。如果被其他企业告上法院，是否积极做好应诉的各项准备，依法维护企业的权益。
3.无形资产保护战略措施的效果性。主要审计企业无形资产保护战略的各项措施是否达到预期效果。审计时，要检查保护措施的实际落实情况，看企业无形资产是否有被侵权的情况，是否还存在一定的漏洞。对于已经发生的无形资产损失，是否查明原因并采取补救措施，对责任人的责任是否进行了确认并根据保护制度进行追究。还要检查相关人员对于发生的无形资产被侵权的事件是否依法采取了维权行动，损失是否减少到最低程度，赔偿要求是否得到法庭认可并被执行。对于引进的无形资产，审计人员应当检查引进协议中有关保护措施是否得到全面落实，看是否明确规定了引进的无形资产的所有权益，有没有遗漏的，有没有转出方故意保留的。另外，还要检查引进的无形资产协议中的附加条件是否实现，有没有包含不良资产或债务。对于部分转出的无形资产，审计人员应当检查协议的谨慎性，重点审查不在转出协议范围的无形资产权益是否被无意或有意转出。
（三）企业无形资产品牌战略的专项审计
无形资产品牌战略是企业无形资产战略的重要组成部分，是企业就产品、服务品牌的开发、宣传、保护等而研究制订的总体计划和策略。品牌战略是提高企业形象、增强企业竞争力、扩大市场占有率的重要手段。品牌意味着价值、意味着市场、意味着质量、意味着良好服务、意味着未来。一些行业的老字号品牌依托历史文化遗产，与其他企业的品牌大打品牌战长期稳居销售前列。由此可见，品牌战已超越技术战、价格战，成为当今企业克敌制胜的重要法宝。企业可以暂时没有核心技术，但不可以没有品牌。因此，“品牌战略价值往往大于有形资产”。企业失去了品牌，就等于失去了生命。无形资产品牌战略的审计内容是：
1.无形资产品牌战略的合法性。主要审计企业制订和实施的品牌战略是否符合国际惯例和国家法律法规。审计时，应当检查品牌战略是否含有与国际惯例和国家法律法规不相符的内容，是否含有侵权的内容。企业如果采取品牌抢注战略，审计人员一定要从国家法规的具体规定出发，看该抢注在程序上、内容上是否存在违规嫌疑，避免出现当被告上法庭的情况。
2.无形资产品牌战略的适当性。主要审计企业品牌战略是否适合企业的特点和竞争的需要。企业的品牌战略无论采取哪种形式，都要结合企业实际，有选择地进行。审计时，要检查企业制订和实施的品牌战略是否既有独创性，又符合自身的实力、特点，能够在现有的条件下予以实施，防止片面照搬别人的做法。比如，饮料、食品的品牌比较适合演唱会的冠名，汽车、手机的品牌比较适合体育比赛冠名等等。当然，适当性是相对的，对于企业具有独创性的品牌战略活动，审计人员不能按照常规的思路去对待，而应该抱着实事求是的态度，让市场“说话”，通过市场去检验。
3.无形资产品牌战略的效果性。主要审计企业无形资产品牌战略实施结果是否达到预期效果。如产品市场占有率提高多少，营销收入增加了多少，社会知名度、信誉度扩大了多少等等。如果是以自己的品牌作为合资的条件，向外转出品牌的使用权，审计人员要检查其价值是否被公平合理地评估，有没有因估价过低给企业造成损失的情况；还要检查合资对方企业的资信情况，防止对方形象不佳对本企业造成损害。如果是引进的品牌，审计人员要检查其价值是否被高估，引进的无形资产权益是否具体，是否全面地写入协议中，引进后是否实现了预期效益。如果没有达到预期效益，要与相关人员认真分析原因，提出改进建议。
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