浅析内部审计在高校绩效管理中的作用
游 春 江 林 姚世斌 张凌燕
摘要： 开展绩效审计是新形势下高校内部审计工作的重要内容之一。本文对高校内部绩效审计与绩效管理的区别与联系进行分析，虽然二者在工作主体、工作目标、工作程序和内容等方面有本质区别，但在实际工作中，绩效管理是开展绩效审计的基础，绩效审计对绩效管理有促进作用。针对目前高校绩效管理中存在的问题，高校内部审计部门应充分发挥审计监督、评价和建议的职能，从促进高校构建绩效管理体系、与各职能管理部门形成联动机制、提高审计成果运用等方面促进高校绩效管理水平提高。
关键词： 内部审计；高校；绩效管理
随着我国高等教育发展规模进入大众化的历史时期，以质量为核心的内涵式发展已成为当前高等教育发展的生命线。在这种情况下，传统的管理模式已不能适应高等学校发展的需求，必须建立以绩效为核心的高等教育管理新模式。2018 年9 月，中共中央、国务院发布《关于全面实施预算绩效管理的意见》，提出要构建全方位预算绩效管理格局，在全面实施预算绩效管理的保障措施中，要加强绩效管理监督问责，审计机关要依法对预算绩效管理情况开展审计监督。由此可见，当前开展绩效审计是新形势下高校内部审计工作的重要内容之一。
一、高校内部绩效审计与绩效管理
1.基本概念
高校绩效管理是通过对高校发展战略的建立、目标分解、业绩评价等将绩效成绩用于高校日常管理活动中，最终实现高校战略目标的一种管理活动。一个完整的绩效管理周期主要包括绩效计划、绩效实施、绩效考核、绩效反馈和绩效改进等环节，是一个动态的闭循环过程。十八大以来，党中央、国务院明确提出要全面推进预算绩效管理工作，构建全方位预算绩效管理格局。因此，目前我国高校的绩效管理主要通过全过程预算绩效管理来实现。高校的预算绩效管理是将绩效管理的理念和方法应用到高校预算管理中，使财政资金的使用效益最大化，优化高校资源配置，提升高校综合治理能力。
高校内部绩效审计是高校内部审计机构和审计人员，根据内部管理的需要，依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对其所属的单位的财务收支以及经济活动进行独立的审查、分析和评价，确认其履行经济责任及配置、管理、使用学校资源的经济性、效率性和效果性，明确相关绩效责任，做出审计结论，并提出改进意见，促进完善管理、提高学校效益的一种监控活动。
2.高校内部绩效审计与绩效管理的区别
（1）工作主体不同。高校内部绩效审计的工作主体是内部审计部门，由内部审计部门对高校整体或局部绩效管理情况进行审计。高校绩效管理的工作主体是高校所有部门和所有的教职员工，校领导是绩效管理工作的推动者与支持者；人事部门是绩效管理中的组织者和协调者；各二级部门是绩效管理中的执行者和反馈者；全体教职员工是绩效管理的承载者，当绩效管理以员工为出发点时才是绩效管理，否则就是考核而非管理。
（2）工作目标不同。高校内部绩效审计是在确定被审计单位（或项目）财务收支真实合规的基础上，评价经济活动的经济性、效率性、效果性，指出被审计单位在绩效管理方面的不足，并提出改善和提高绩效的建议。高校绩效管理的目标是将绩效成绩用于高校日常管理活动中，最终实现高校战略目标。高校预算绩效管理是对纳入预算管理的全部资金进行客观公正的评价，将评价结果作为调整支出结构、完善制度和科学安排预算的重要依据，能够切实提高资金的使用效率、提高高校财务治理水平、提高财政资金使用效率。
绩效审计与绩效管理工作虽然有本质区别，但在实际工作中，又存在着一定的联系。绩效管理是开展绩效审计的基础。高校绩效审计的对象是高校的绩效管理情况，对其绩效管理制度的建立、执行情况进行审计。绩效审计中会借鉴职能部门专业的评价指标以及标准，利用绩效管理中产生的各种基础信息。同时，绩效审计是由高校内部审计部门开展的独立、客观的监督和评价，其审计建议对高校绩效管理有促进作用。
3.高校内部审计与绩效管理的联系
（3）工作程序和内容不同。高校内部审计部门一般根据年度审计工作计划的安排开展绩效审计工作，可以针对高校整体绩效管理情况进行审计，可以对高校二级部门的绩效管理情况进行审计，也可以仅评价高校某一项经济活动的绩效，如科研专项、教改专项等，内容非常广泛。另外，高校内部审计部门也会根据校领导的安排或二级单位的需求，开展一些专项的绩效审计工作。高校绩效管理是一个完整的系统，不是一个简单的步骤，同时是一个持续的过程，工作内容涵盖绩效计划、绩效实施、绩效考核、绩效反馈和绩效改进整个管理闭环。一般来说，高校预算绩效管理的主体和管理对象都是高校自身，绩效管理闭环以年度为周期持续开展，其中绩效评价多由人事部门或财务部门牵头。
二、高校绩效管理中的现状
（4）当喷雾到设计高度时，应及时清洗管道，不要留下残留物，为防止堵塞，通常将浆料注入水中进行连续冲洗，直到有清澈的水在管道中流出。
高校实施绩效管理不仅是高等教育事业发展的应然追求，也是国家政策对高校发展的实然要求。目前，我国高校绩效管理还处于发展阶段，没有建立起包括绩效计划、绩效实施、绩效评价、绩效反馈、绩效应用五个环节的绩效管理体系，大多数高校是以简单的目标考核来进行绩效管理。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020 年）》中指出高校应“改进管理模式，引入竞争机制，实行绩效评估，进行动态管理”，强调高校要完善目标管理和绩效管理机制。大多数高校开始探索实施绩效管理。
第三，科学技术是第一生产力，科技人才是实现第一生产力的核心力量。在大力推进农业产业化、现代化发展的过程中，农业科技推广队伍也不断发展[2]。农、林、牧等各类专业技术人才队伍不断壮大，农业科技人才在农村经济建设和农业技术推广中的作用愈发突出，为农业向高效、优质、生态、安全的现代化发展提供人才支持。
其中，回气量为35.4 kg;压缩机排气量为223 m3/h;压缩机进气压力为0.2～0.3 MPa;压缩机进气温度由-100℃降至-106.7℃，压缩机排气温度由-20℃降至-60.4℃，进排气最小温差为46.3℃。
但是，高校绩效管理还存在以下几个方面的问题：一是绩效目标设置不科学。财务绩效目标与财政预算改革的要求不匹配；业务绩效目标与学校战略规划、年度工作要点的要求不衔接；部门绩效目标与教职工个人绩效目标不一致。二是绩效实施中监控不足。在绩效管理的实施过程中，各具体项目负责人对分管部门负责，开展自我监控；各主管部门是最直接和主要的监控主体。预算执行中各责任部门的监控不足，在项目执行中出现问题时不能及时解决问题，在绩效目标难以实现时及时调整执行方案。三是缺乏完整的绩效评价指标体系。指标体系总体结构的设计合理与否，直接关系到绩效管理工作的质量。目前，部分高校已经根据自身情况设计出绩效评价指标体系并应用在绩效管理中，但是或仅是对教职工教学科研的工作考核，或仅为预算执行情况的执行评价。高校还没有形成一套完整的绩效评价指标体系，全面反映高校绩效管理的情况。四是将绩效考核等同于绩效管理。我国高校的绩效管理还未形成一套完整、公认的理论方法支持，很多高校对绩效管理了解不够，实践经验不足，一些高校的实践者没有真正理解绩效管理的内涵，没有将绩效管理视为系统，而是简单地等同于绩效考核，认为开展了绩效考核就是绩效管理。五是绩效管理没有形成闭环。绩效管理应涵盖绩效计划、绩效实施、绩效考核、绩效反馈和绩效改进的全过程，而非单纯的事后评价，且应重视绩效反馈和绩效改进环节，通过解决问题、持续改进，才能真正将绩效管理的作用完全发挥出来。
三、有效发挥内部审计在高校绩效管理中作用
三是开展高校绩效审计的难度较大。高校绩效审计还没有相关的审计指南和审计评价体系，目前开展的高校绩效审计基本为专项绩效审计，审计目标较为明确，审计内容较为单一，可操作性相对较强。而对高校整体或二级部门开展绩效审计，综合性强，增加了构建审计评价指标体系和开展审计实务工作的难度。此外，开展绩效审计对内部审计人员的专业胜任能力要求高，目前大多数内部审计人员或专业知识不足或审计实践经验不足，还不完全具备开展绩效审计的专业能力。
1.高校绩效审计的重点与难点
充分发挥内部审计职能，促进高校绩效管理体系的建立。在审计过程中，内部审计部门应发挥好监督和评价职能，针对在审计中发现的与绩效管理相关的问题，从贯彻落实国家关于高校绩效管理政策规定的角度提出审计建议。同时，在高校构建绩效管理体系的过程中，内部审计部门应发挥好审计建议和咨询的职能，做好绩效管理制度建设的咨询工作，对各职能部门工作人员开展适当的培训，促进高校绩效管理体系的建立与完善。
二是高校绩效管理体系还没有建立起来，难以发挥绩效审计的监督作用。高校绩效审计是对绩效管理情况进行全面审计，包括绩效管理周期的全部环节，如绩效计划是否科学合理，是否与高校战略目标有效衔接；是否制定绩效实施方案，绩效实施是否有效；是否进行绩效考核；是否就绩效考核结果进行沟通反馈；是否根据绩效考核结果和沟通反馈结果进行了相应的绩效改进等。在高校绩效管理体系没有完全建立的情况下，绩效审计不能对绩效管理的全过程进行监督，不利于审计部门提出更有针对性更全面的审计建议。
2018 年9 月，中共中央、国务院发布《关于全面实施预算绩效管理的意见》，提出要构建全方位预算绩效管理格局，在全面实施预算绩效管理的保障措施中，要加强绩效管理监督问责，审计机关要依法对预算绩效管理情况开展审计监督。由此可见，当前开展绩效审计是新形势下高校内部审计工作的重要内容之一。
2.内部审计在高校绩效管理中的作用
一是对高校绩效审计的认识不清。目前，高校管理者及内部审计人员对绩效评价、绩效管理与绩效审计三者的定义、关系均还没有深刻的认识和理解。存在以绩效评价代替绩效管理，以绩效评价代替绩效审计的情况，而实际绩效评价仅为绩效管理的其中一个环节。绩效管理与绩效审计二者的职能定位不同，工作主体、工作目标、工作程序和内容等方面存在明显区别。
加强与各职能管理部门的沟通协调，形成联动机制。联动是指内部审计部门与各职能管理部门通过资源共享和项目合作等方式，协调形成信息、资源、成果的整合、共享和应用。联动中的信息、资源、成果包括了内部审计与绩效管理中形成的所有可利用的资料。内部审计部门在绩效审计中需要从各职能管理部门获取基础信息，参考、借鉴各职能管理部门专业的评价指标以及标准。各职能部门在绩效管理中，需要借助内部审计工作促进高校管理提升、促进内部控制完善，从而提高基础数据的质量，更真实、完整、准确的反映高校的绩效管理情况。因此，积极推动形成内部审计部门与各职能管理部门建立联动制度，明确联动的范围、方式以及活动内容，对各部门管理人员的职责与权限进行细化，责任到人，确保信息流动准确顺畅、建议反馈及时有效，降低资源的浪费，提供管理效率，实现高校发展目标实现。
促进绩效审计成果的运用。内部审计部门在开展绩效审计时，一是可对绩效管理中的绩效反馈、绩效改进环节进行重点关注，通过绩效审计挖掘绩效管理自身的工作成果，促进绩效管理水平的提升。二是通过绩效审计，对绩效管理中特点明显、典型性强、普遍存在的问题进行梳理，深入分析问题原因，提出审计建议，形成具有参考意义的综合分析报告，充分发挥内部审计建议咨询的职能，推动高校绩效管理水平的提高。三是通过督促审计整改和开展后续审计，持续关注绩效审计成果转化情况，从而不断促进高校绩效管理水平提升。
参考文献：
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[2]许江波,李春龙.中国高校预算管理现状调查与思考[J].经济与管理研究,2011(5):118-122.
[3]刘天畅.内部审计与绩效评价联动机制的思考[J].中国市场,2018(30):147-148.
[4]何雪平.内部审计与绩效评价联动机制的思考[J].中国内部审计,2015(2):41-46.
基金项目：
本文为西华大学2018年度开放课题“高校二级学院绩效审计研究”（项目编号：szjj2018-019）和西华大学2017 年校级教改项目“高校学科型学院绩效评价研究”（项目编号：xjjg2017097）的阶段性成果。
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（作者单位：西华大学）