内控制度建设背景下科研院所“业财一体化”思考
□潘慈云 徐远琴
2016年6月22日，财政部颁布的《管理会计基本指引》（财会[2016]10号）规定：“单位应用管理会计，应充分了解和分析其环境”，“单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合”。这客观上要求管理会计活动应当与单位的各项业务活动有机融合，将价值创造与价值管理有机融合，提高单位管理效益。
当前，我国科研院所正处于全面深化改革、加快转型发展阶段，随着财政对科技投入的快速增长，科研院所在办公条件、基础设施、研发设施、项目资金等方面得到了迅速提升。财政经费的投入，理应对科研院所的发展起到积极的推动作用，但是由于内控制度建设不够完善，在资金使用管理过程中出现了种种问题，一些单位甚至出现了套用、挪用、贪腐等违法违纪现象。为促进科研院所的健康发展，保障单位经济活动地有序进行，保障资金资产的安全完整和使用效率，有效预防和惩治舞弊，提高公共服务能力，使国家财政资金更好地服务于科研工作，在科研院所内部深入贯彻实施管理会计，完善单位内控制度建设具有重要意义，也是研究科研院所“业财一体化”的根本出发点。
一、基于“业财一体化”嵌入的内部控制体系分析
（一）“业财一体化”的内涵
“业财一体化”最直接体现就是财务管理中包含业务管理，而业务管理中又蕴含着财务控制。本文认为“业财一体化”是指通过深度联动的业务活动与财务管理活动，关注关键业务活动环节，有效整合财务数据与业务数据，协同支持单位经营与战略决策，加强风险管控，支持实现单位可持续发展。
1.业务部门与财务部门需双向协同，实现深度联动。科研院所各业务部门与财务部门之间，应当在各自分工的基础上，充分发挥各自的专业优势，找到协同点，共同推进协同融合工作，以业务和财务协同融合为内控抓手，形成业务和财务内在联动，帮助单位实现价值创造。
2.业务信息和财务数据需深度整合。随着“互联网+”的深入发展，大数据、云计算等与会计工作结合越来越紧密，财务部门需对财务数据进行挖掘，在财务数据中找出对业务部门有价值的信息，从而帮助改进规划设计和业务计划，使“业财一体化”更加全面、更加有效。
1.科研院所内涵发展的客观要求。当前，国家高度重视科技创新，实施创新驱动发展战略，大力推进科研院所改革。科研院所如何抓住机遇，更好地发挥科技创新支撑作用，通过深化改革驱动发展，逐渐成为当下科研院所的使命。作为科研院所的财务部门，肩负着推进科研院所改革发展的重要责任，“业财一体化”是科研院所发展的必然选择，现代科研院所需要对内涵式发展进行重新审视，注重发展质量，将科研院所的“业务”与“财务”融合，真正做到有业务必有财务，有财务必有业务。
4.要注重风险管控。“业财一体化”一是实现单位资源共享；二是管控风险，使业务风险在财务管控下得到有效抑制。因此，“业财一体化”需关注风险，从财务的角度去降低风险。
（二）“业财一体化”运行机理分析
“业财一体化”嵌入到科研院所内部控制，具体指业财融合下，财务模块嵌入到内部控制中的信息交流环节，能够有效提升财务部门和业务部门之间信息交流时效性，能够使信息充分共享，有效突破科研院所内部门之间的壁垒，使信息传递更加通畅，使财务人员对业务信息进行及时收集和分析，也能使业务人员有效了解业务预算执行情况，能够为管理层制定决策提供保障。“业财一体化”中财务模块与内控体系中风险评估相融合，将单位运行与管理过程中同类事件进行归纳总结，并对其风险进行识别评估，从而将风险降至最小。业务模块、财务模块包含在内控体系的控制活动中，涵盖事前、事中及事后，对单位进行全方位监管，同时，科研院所内控环境是其运行基础，而监管则是有效运行的保障。其具体运行机理如图1所示。
二、科研院所“业财一体化”的必要性分析
2.科研院所财务精细化管理的基础。“业财一体化”就是要求财务经费与各项业务相匹配。业务活动需要经费预算作保障，有经费才能实施业务，经费支出只有与实实在在的业务活动相对应，才能有效避免虚设项目、虚增支出。科研院所财务精细化管理要求财务经费落实到科研活动各个项目上，从而具体到每个业务活动，使业务与财务有效融合。通过对各个业务活动的论证与评价，给予较准确的预算经费，从而产生较大的财务绩效。
3.业务与财务一体化需聚焦关键领域。“业财一体化”的推进，需分析各业务的关键联络点，将财务融合到可以创造价值的关键业务领域中，优化单位资源配置，提升资源资产使用效率。
图1 “业财一体化”嵌入科研院所内控体系运行机理
图2 传统模式下业财关系
图3 “业财一体化”模式下业财关系
传统模式下，一方面财务部门没有深入到业务前端，没有参与业务规划，对业务流程不太熟悉；另一方面财务部门和业务部门独立性较强，在涉及协作事项时，经常会出现信息沟通不畅、权责不明晰等情况。“业财一体化”一方面能整合科研院所分散的业务信息与财务信息，并将它有效关联起来：另一方面能加快业务信息与财务信息的互通性，加强单位管理者和员工使用单位内部信息的效率。传统模式下业财关系和“业财一体化”模式下的业财协同关系分别如图2和图3所示。
“Bless thy pretty heart.The bairn’s sick-Come wi’me,and I’ll hap thee up somewhere-if thou wert a bit cleaner I’d put thee in my own bed,for the Lord’s sake-But come along here-”
“我们要通过全力推行海上安全环保和清洁生产工作，让渤海湾的这个C字形变成 Clean（清洁）、low-Carbon（低碳）、Comeliness（美丽）。”海洋钻井公司经理许军富说。
[15][16]David B. Myers, “Marx’s Concept of Truth: A Kantian Interpretation”, Canadian Journal of Philosophy, Vol. 7, No. 2,1977,p.316, 325.
三、科研院所“业财一体化”整体模式设计
3.业务流程与财务控制。业务流程是“业财一体化”的基点，每项业务都有其运作规则规律。业务流程贯穿整个业务过程，而财务贯穿业务的事前、事中以及事后，比如在业务前期的调查、论证阶段，就需要从财务的角度对业务进行评估，财务就渗透到了业务之中。在业务执行中，财务注重于对经费支出的控制，同时对业务执行从财务方面进行规范，对于超过业务预算的额外经费支出，财务不予支付。在业务发生后，经费不符合财务报销要求的，或者财务报销手续不齐全的，财务控制要求予以修正，引导、督促业务按规范的程序进行，并且在业务结束后，财务要对业务取得的效益进行考评。对于超预算的业务及时进行经验总结，找出成本以及风险控制点，为以后改进业务方案提供决策依据，对于效益不理想的业务，则削减经费，促使业务按照预期规划进行，否则，提前终止该业务实施，及时降低沉没成本。
图4 “业财一体化”整体模式框架设计
1.业务计划与财务需求。业务计划确定方向，单位内任何部门都需要做好业务计划。对于科研院所来说，在计划未来发展的目标时，需要规划出实现该目标的详细计划，而这些计划必须有财务需求作保障。然而，业务计划比较宏观，愿景设定一般比较高，因此计划中对财务需求的预算一般比较大，由于市场因素、人为因素的影响较多，预期效益的评估风险比较大，因此，科研院所在业务计划设计时，进行充分的科学论证和经费评估很有必要。而且，需要对业务计划进行按实预测，经过实际检验，准确预测对经费的需求，以使财务部门能够同步做好财务规划。否则，没有资金作为保障的业务规划只是空中楼阁，不能得到有效实施。
2.业务实施与财务保障。业务的实施需要有财务保障，没有经费支持的业务无法正常开展。业务实施需要的经费支出，如办公费、差旅费、劳务费、专用材料费、印刷费、专用设备购置费等，任何一项业务的实施都需要资金做保障。科研院所的业务基本以科学研究为主，那么主管部门应该为这些科研活动的开展创造条件，提供资金保障。科研人才的引入、科研环境的创造、科研项目的开展等都需要资金的支持。对于科研院所来说，在做年度计划时，需要对本单位的业务实施进行梳理，每项业务经费需求与经费支撑互相匹配。否则，在业务实施中若预算经费不足，资金链断裂，会直接给单位造成财务风险。
3.科研院所内控建设的重要方向。近年来，科研院所内部控制建设成为规范单位管理和控制风险的重要任务。国家有关部门发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》等一系列文件，明确要求科研院所切实加强内控建设，保障规范有序的开展各项科研业务。“业财一体化”是管理会计的具体应用，也是内控建设的重要方面。“业财一体化”下的内部控制，能在财务部门和业务部门之间，构建良好的信息交流与共享平台，寻找到预算与业务之间最佳平衡点，能极大地提升目标统一性。“业财一体化”就是要对业务活动的控制点和风险点进行识别，对容易滋生腐败的业务风险点进行明确标识，提出具体的应对措施，在财务方面进行规范与动态监管。
综合考虑科研院所相关利益者关系，在会计核算标准基础上，充分利用信息手段，通过对各业务活动进行前端控制，抓住财务的关键点，以资金流将财务流与业务流相结合，通过业务财务一体化，实现对业务与财务核算之间的紧密集成，并实现资金流、财务流和业务流的统一管理，将财务管理活动延伸到各个部门各个环节，使各财务利益联结为一体，将财务管控和业务执行结合，在业务实施中体现财务管控的作用，共同实现单位资源价值的最大化。“业财一体化”整体模式设计如图4所示。
4.业务考核与财务绩效。影响业务考核的因素很多：（1）当年科研项目强度，即该年度进行的项目数量，包括新开展项目和以前年度结转项目，反映科研院所的年度工作量和科研规模；（2）当年科研进度和完成的科研项目，即当年完成的科研项目数量，反映年度内科研院所取得的主要成果；（3）完成科研项目的应用推广情况，即当年完成科研项目的推广应用数量，反映科研院所完成的科研项目的经济价值和应用价值；（4）完成项目的成果水平及授奖情况，仅仅从完成科研项目的数量，无法全面反映科研院所的实际工作业绩，必须考虑科研工作的质量。但是业务考核最终会体现在成本效益上，而通过财务指标对业务进行考核可以量化指标，通过对相应财务数据进行匹配，分析业务经费使用的具体情况，从经费预算与实际使用之间的差异，反映业务开展中财务经费对业务的直接影响，以此总结出业务和财务之间的融合度，为以后业务计划与财务预算提供决策依据。
从国家职业标准来看，职业标准包括职业概况、基本要求、工作要求和比重表四个部分，其中工作要求为职业标准的主体部分。通过对职业标准进行分析，我们认为，职业标准应该包括职业概况、职业功能、工作内容、工作要求、工作过程、项目权重等六大显性或隐性的要素。由于职业标准来源于真实的工作场景，不能直接在教学中使用。只能通过一定的技术分析手段，将其转换为课程标准，在模拟仿真的教学情境中予以应用。
四、推进科研院所“业财一体化”的具体措施
图5 基于“业财一体化”的管理会计工作组
1.高层推动，顶层设计，建立适合“业财一体化”的企业文化。企业文化是企业在管理过程中形成的员工之间、部门之间、不同业务管理之间的工作氛围。企业文化非常重要，良好的企业文化可以提高管理效率，科研单位在促进“业财一体化”的过程中，企业文化的作用是不可低估的。首先，在日常工作中，业务部门和财务部门之间要共同努力、相互督促、相互协作，共同为单位的发展而努力奋斗。其次，要从“业财一体化”的角度，促使业务部门和财务部门参与各种管理决策，以促进业务与财务关系深入发展。第三，要充分发挥财务在业务中的保障作用，切实将财务制度融入到业务流程中，确保事前、事中和事后全程监督，跟踪业务的开展，随时为业务提供财务保障。
2.推行管理会计，实现业务与财务的深刻融合。传统财务会计已满足不了实际工作需要，而在竞争日益激烈的市场环境下，科研院所的财务人员必须不断提高自己，不断提升自身的素质水平及业务能力，由传统财务会计转型为现代管理会计。财务人员不但要加强财务核算监督，还要结合科研院所的实际，厘清财务管理中各种相互交错、纷繁复杂的财务关系及财务活动，梳理各项业务与财务联结的关键点。“业财一体化”通过这些关键点，将财务融合进去，实现业务、财务的对接，实现业务成本效益最大化，从而达到建立和谐业财关系，提高管理效率的目的。科研院所可以考虑成立基于“业财一体化”管理会计工作组（如图5所示基于“业财一体化”的管理会计工作组），由单位一把手担任组长，总会计师为副组长，横跨财务、各业务部门的骨干人员参加，打破单位内部条块分割，倡导相互补位、相互支持、相互成就的工作环境。
在大数据环境下，智慧城市的建设和正常运行维护需要具备有效的产业模式，各地方政府要充分了解当前各智慧城市的发展实际，进而合理地引入市场机制，合理地规划产业布局来拓展投资渠道。除此之外，各政府还要采取有效的措施加大企业信息化的力度，把新乡企业的发展作为智慧城市建设的首要任务，从而开放公共数据资源和运营权，最终实现信息企业服务运营的目的。在大数据时代，只有进一步建立以政府主导、社会资本以及企业投资为重要渠道的多元投资体系，才能促使各产业在相互作用的情况下，形成一种多元化新型经济产业的形态[4]。
3.提升全面预算管理水平，实现“业财一体化”的实质性对接。预算是经费活动的基础，预算编制是对资金流的管控，加强预算编制，充分论证对各种业务的资金需求，通过编制预算明确业务资金的具体用途，同时把内部控制的要求贯穿于业务经费的管理使用过程中，然后严格按照有预算才有支出执行。预算编制是“业财一体化”的起点，预算执行是“业财一体化”的过程，通过对预算编制和执行，切实把业务和财务联结到一起。进入编制预算环节，也就进入了“业财一体化”环节，财务在业务中能真正加强对资金的控制，规范资金的使用，因而将财务管理活动渗透到具体业务活动中，实现财务规范与财务保障。
4.加强绩效管理，完善“业财一体化”考评体系。推进“业财一体化”可以优化单位资源配置、提高资产使用效率，并能显著降低科研院所运行成本。“业财一体化”后，如何考评“业财一体化”的程度和融合效果，挖掘出“业财一体化”额外的成本产生的关键点，需要构建“业财一体化”考评体系。因此，科研院所必须制定出合理的远近期发展规划与绩效管理制度，构成兼顾业务与财务指标的绩效管理体系，来激励业务部门与财务部门形成共识携手推进“业财一体化”。
作为首家进入云南的外资法人银行分行，恒生银行昆明分行早在2008年11月就已开业，这也是恒生银行在西部地区设立的首家分行。随后几年，汇丰银行（中国）有限公司昆明分行、东亚银行昆明分行、渣打银行（中国）有限公司昆明分行等相继开业。
作者单位：湖南省水产科学研究所、长沙南方职业学院，电子邮箱285221453@qq.com
（责编：一鸣；责校：水蓝）
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