在公司治理下完善家族企业内部审计的思考，本文主要内容关键词为：公司治理论文,内部审计论文,家族企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
当前，内部审计理论与实务已随着公司治理的需求产生巨大的变革，呈现出审计目标的价值增值导向、审计职能的治理导向、审计技术方法的风险管理导向、审计内容的“多产品”服务导向和内部审计组织地位的“智囊”导向等新态势。鉴于上述新态势和中国家族企业公司治理的弊端，笔者提出如何完善内部审计。
（一）明确家族企业内部审计动因和审计目标
内部审计的动因是要明确设置内部审计机构和人员从事内部审计的目的。与政府审计经济监督和社会审计经济鉴证的需要不同，家族企业设立的内部审计机构是出于建立健全内部控制制度、解决委托代理问题以及完善公司治理而作出的一种主动选择。
内部审计的目标是内部审计的出发点，必须考虑企业的性质和环境。不同于国有企业内部审计的双重性（既要履行政府行政目标，又要履行企业管理目标），家族企业内部审计的目标是单一的，就是为企业增加价值和提高运作效率，并且不会留下政府行政职能的烙印。家族企业内部审计的目标反映企业最本质的产权属性和公司治理属性，即在有效的公司治理框架下，协助组织成员提高组织运作效率、增加企业价值，最终实现组织目标，具有价值增值的导向。
（二）准确定位家族企业内部审计的职能和审计机构的职责
内部审计的职能围绕内部审计目标并受到企业性质的影响。目前，关于内部审计的职能主要有两种观点，即“监督主导论”和“服务主导论”。“监督主导论”是将经济监督作为审计的首要职能，而“服务主导论”则是把经济评价作为内部审计的首要职能。根据家族企业的产权属性和公司治理属性，家族企业更重视“服务主导”的职能。其目的在于充分利用内部审计的服务职能，保证企业实现目标，具有明晰产权和咨询的功能。
内部审计机构的设置模式会影响审计的效率和效能，因此为了提高内部审计的独立性和权威性，一般认为，应该把内部审计机构设置在股东大会或董事会之下。对于规模小的家族企业，股东人数不多，工作机制和决策机制比较灵活，可以将内部审计机构直接隶属于股东会的领导，并且保证审计人员的权威。而对于规模比较大的、按公司制运营的家族企业，则应将内部审计机构设置在董事会之下，并在内部审计机构设置一定数量的具有内部审计专业知识、经验丰富的独立董事，这样有利于维护审计机构的独立性，监督评价内部审计工作。另外，内部审计机构在管理上应受本单位领导，对本单位上级负责，在业务上应接受内部审计协会的指导。
（三）拓展家族企业内部审计的内容，重视对审计质量的控制
家族企业内部审计的内容应该由单一的财务收支审计向管理审计和经济效益审计扩展。在做好传统的财务审计，确保企业组织规范运行、内部控制系统的信息传递真实有效的基础上，重视发挥内部审计的管理职责，实施管理审计和经济效益审计。同时积极开展环境审计、战略审计和质量审计等，合理配置资源以达到组织运行的效率性、效果性和经济性，促进企业目标的顺利实现。另外，还要开展以内部审计负责人为终极控制的审计质量控制。对审计质量进行控制是保证内部审计发挥作用的前提条件。在审计工作中，编写准确合理的审计工作底稿、审计证明材料等是审计工作的基础，是审计工作有效进行的保障。因此，为了避免家族企业内部审计人员工作中的失误，就要求在审计项目中通过审计负责人的层层复核，对审计工作底稿的质量进行控制，降低审计风险从而达到审计目的，提高家族企业的核心竞争力。
（四）参与企业风险管理是家族企业内部审计的必然趋势
在公司治理环境下，参与企业风险管理是家族企业内部审计的必然趋势。内部审计应对家族企业管理的有效性及内容的适当性和有效性进行审查和评价，并提出改进意见。（1）必须对家族企业内部风险管理机制进行审查，即审查企业及其下属单位是否建立了风险管理机制，风险的识别、评价和应对机制的适应性如何，实际运行情况怎样，是否有利于企业管理的持续改善等。（2）对企业的业务流程和关键控制点进行审计，即审查企业业务流程是否通畅，有无缺陷或舞弊的可能，识别、评价和应对风险的效果如何等；是否建立了关键控制点的预警机制和应对机制；关键控制点的识别、评价、预警和应对机制的适应性和有效性如何。（3）对企业的系统监督机制的运行进行审计，即审查和评价企业及其下属单位是否对业务和绩效进行了动态监控，内部控制执行的权威性及其持续有效性，发现问题的处理方式以及有无监控不力的区域等。因此，内部审计介入风险管理，可以帮助企业规避市场风险，取得战略优势。
（五）更新家族企业内部审计的方法和手段，提高审计人员的专业胜任能力
审计技术方法和手段将直接影响到审计工作的效率。在审计方法上，应该借鉴国内外先进的审计技术方法和相关领域的知识，提高审计质量；在审计环节上，要把重点放在计划和决策阶段，及早确认风险；在审计手段上，要由传统的检查报表、账册和凭证的技术向新的分析评价技术过渡，注重利用数学、管理以及网络信息技术来提高内部审计的效率。
审计人员的专业胜任能力是企业内部审计发挥作用的前提条件。（1）家族企业管理当局必须注重多渠道、多专业的选拔审计人员，努力改善审计队伍的知识结构。除聘用财会专业的人才之外，还应选用计算机、建筑工程和法律等方面的相关人才，以提高审计队伍的整体素质。（2）企业管理当局必须赋予审计人员一定的职责，以确保内部审计工作遵循内部审计标准，并且要求内部审计人员必须取得适当的职业证书来证明其职业胜任能力。（3）应该注重对审计人员综合能力的考核，尤其是对审计负责人的考核，建立良好的激励机制。（4）审计人员应严格遵守职业标准和行为规则，时刻保持独立性。
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