论会计政策选择与会计职业判断，本文主要内容关键词为：会计论文,政策论文,职业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在市场经济条件下，会计的作用变得越来越重要，对会计人员提供的会计信息的真实性、准确性提出了更高的要求。从某种意义上说，企业的会计信息质量直接关系到市场经济的有序运作和健康发展，会计政策选择则是影响企业会计信息质量的一个重要方面。会计政策对会计信息的影响是客观存在的，这种影响造成会计信息的不确定性，这不仅增加了注册会计师的执行难度，也对会计人员提出了新的挑战，对需要按照性质、实质和结果进行判断的交易或事项，要靠会计人员按会计准则，制度的原则，以及交易或事项的具体情况作出职业判断，而不是简单地从会计制度中寻找答案。
一、会计政策的制定为会计职业判断提供了运用的空间
会计政策是近年来在我国制定和实施“两则”、“两制”的过程中提出来的，并逐渐被人们所重视。关于会计政策，迄今为止在内涵和外延上都存在着分歧。目前常见的定义是，会计政策是指企业在会计核算中所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在实践中，会计政策根据其制定主体可分为宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策主要是通过会计准则的制定和实施来体现的，其目的是为了规范企业会计工作的原则、程序、惯例和基础，而微观会计政策是在遵守会计准则要求的前提下，站在企业的角度就准则中给予企业的自主选择权，结合本企业生产经营特点和理财环境所作出的选择。其目标重点是在宏观会计政策的指导和约束下，所选择的会计政策最能恰当地表现出一个企业的财务状况及变动和经营成果情况。
一般而言，国家在制定会计政策时，既考虑了国家进行宏观决策的需要，也要满足加强企业内部管理的要求。根据会计核算的一贯性原则，企业所采用的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变更，但这不意味着会计政策是一成不变的。由于企业的经济行为千差万别，经营情况千变万化，作为一种政策只可能对千差万别的经济行为进行比较抽象的规定，不可能事无巨细地予以规定和涵盖一切。当客观经济环境发生变化，根据会计技术发展的需要适时调整变更会计政策，以保证会计政策的适应性，这正是会计政策存在和发展的生命力所在。为了使企业的财务状况、经营成果和现金流量情况得到最恰当地反映，允许企业对经济业务进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。这样，赋予企业一定的会计政策选择权成为必然，同时，也就为会计人员运用职业判断提供了可能性。
二、会计政策选择的原则与会计职业判断的自由度
企业会计政策的选择受多种客观因素的影响和制约，但从影响的范围和程度来看，会计政策的选择应体现为三方面的要求。
1.以会计法规制度为限制。宏观会计政策为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，企业的会计政策必须在宏观会计政策的指导和约束下，在会计准则允许的范围内作出选择。会计准则作为我国会计法规的重要组成部分，为会计人员选择和确定会计程序和会计处理方法提供了基本的指导。因此企业必须按照会计准则的规定和要求，在允许的范围内选择会计政策，否则，就是无效的。
2.以公允反映为准则。由于会计实务的多样性和复杂性，会计政策选择是客观存在的，如何选择适宜的会计政策，以适应外部经济形势的变化，往往要考虑到会计政策选择的立场。如当一个企业以股东投资作为主要资本来源时，会计信息必须满足投资者的要求，尽可能选择实现资本收益最大化的方法；当站在企业经营管理者对业绩追求的立场上，就会立足于规避风险，稳健经营，选择的结果有利于企业的长久、良性的发展。但是，企业无论站在什么立场上选择会计政策，都要做到充分披露，所提供的财务状况、经营成果和现金流量是更为可靠，更为相关的会计信息。
3.应考虑与其他政策的协调性。会计政策选择作为一项重要的经济决策行为，与财务政策、税收政策有着密切的联系。会计政策受到财务政策和税收政策的制约，同时又是财务政策和税收政策实施的保证，一项财务政策，税收政策的实施，需要相应的会计核算规范来贯彻。会计政策的选择会影响到财务政策的改变，对税收政策也是如此，为此必须考虑到它们之间的协调与配合。
从会计发展的形势来看，会计的方法越丰富，会计政策选择的范围越广阔，从而也为会计职业判断拓展了一定的空间。但是会计人员运用职业判断时就要把握好自由度问题。会计政策选择是在会计法规允许的范围内进行，会计职业判断也只能在会计制度、准则提供的空间范围内进行判断才是合法的。一旦超越这个空间，就会走向极端，变成会计操纵，提供虚假会计信息，违背职业道德，必将受到法律制裁。
一般来讲，若某一具体会计事项处理，会计准则和制度中已有明确的规定，只需遵守执行就行了。如果虽有规定，但有会计政策选择的余地，应由会计人员根据具体情况作出职业判断。至于选择什么样的会计政策和会计处理方法，则需要会计人员准确地掌握准则和制度中所规定的标准，无论如何选择和判断，都必须以保证会计信息的客观真实为准绳。
三、会计人员运用职业判断的主要方面
财政部于1997年至1999年连续发布了9 个具体准则和《股份公司制度》，这些准则和制度的最大特点是不再对某项交易或事项规定具体的会计处理，而是给出确认和计量的判断标准。为此，在实践操作中，各种会计方法的选择常常需要会计人员结合本企业的具体情况作出主观性的职业判断，具体表现为：
（1）在合并会计报表时，母公司与子公司的会计年度不一致， 某些子公司是否列入合并范围；（2）外币报表折算是采用现行汇率法， 还是采用时态法或其他方法；（3 ）长期工程合同收入的确定方法是全部完工法还是完工百分比法；（4）在纳税影响会计法的情况下， 是采用债务法还是递延法；（5）企业存货的计价是采用先进先出法， 还是采用加权平均法或其他所允许的方法；（6 ）长期股权投资的核算是采用成本法或是权益法，长期债权投资的折溢价的摊销方法是直线法还是实际利率法；（7 ）坏帐损失的处理是采用直接转销法还是采用备抵法；（8）借款费用是资本化还是计入当期损益；（9）存货的毁损，固定资产使用年限和预计净残值，无形资产的摊销期间和方法等需予以估计入帐。
需要进一步强调的是，许多经济业务不可避免地存在着不确定性，应采用合理的、谨慎的会计政策。谨慎原则的运用，能使会计提供反映经济风险的信息，有利于企业作出准确的经营决策，但过度的谨慎会造成会计信息的歪曲，甚至造成人为地操纵会计计量。如何合理地运用谨慎原则，需要会计人员作出职业判断。另外，重要性原则的运用也要涉及到对经济业务或会计事项的重要性作出判断。重要性原则要求会计核算在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，分清主次，保证重点。对于不同会计主体和不同经济业务或会计事项来说，重要与不重要是相对的，对某项会计事项是否有重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。
四、会计人员应树立起职业判断力
随着技术经济时代的到来，会计环境千变万化，会计处理对象日益复杂，人们对会计规律的认识越来越深刻，从而留给会计人员越来越多的进行职业判断的余地。会计政策选择已远远不是帕乔利时代的记帐方法和盘存方法的选择，而是将注意力集中于确认、计量、控制、报告和分析等方面。为此，会计人员应充分运用自己的专业知识对财务会计信息作出判断，积极参与筹资、投资、资金管理等方面的预测决策，充分发挥自己的聪明才智。
为提高会计人员职业判断力，会计主管部门、业务部门应抓好两方面的工作。
第一，做好会计人员后续教育培训工作。在社会高速发展的今天，知识更新的周期越来越短，新准则、新方法不断出台，有些会计人员还没有理解和掌握新准则和制度的内涵，并在实践中加以运用，而是遇到具体问题仍沿用过去的习惯做法，使得有些准则规定实施不下去。为此要求有关部门和会计人员要认真领会准则和制度的基本内容及精神实质，要深入持久地加强学习，不断更新和充实自己的业务知识，只有这样，才能将其用于指导自身的实践工作，使之成为开展业务工作的“利器”。
第二，加强职业道德修养。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用在于促使企业在公允反映原则下进行会计政策的选择。目前，一些上市公司通过滥用会计政策进行会计操纵的现象屡见不鲜，特别是会计政策选择导致的会计信息失真与弄虚作假造成的失真相比，具有更加隐蔽性的特点。为了有效地制约和防止企业通过会计政策选择，利用职业判断在会计核算上弄虚作假，粉饰会计报表，必须加强职业道德建设，同时也要强化社会监督，以保证会计信息质量，提高会计信息决策的有用性。