社会审计的两难境地，本文主要内容关键词为：境地论文,社会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
矛盾之一：业务的拓展与独立性的背离
社会审计自其产生以来，业务范围由最初的财务审计逐步扩展到效益审计、管理审计、终合审计等各个层面。随着经济的发展、竞争的加剧，非审计业务异军突起，在会计公司的业务中占有越来越大的比例，甚至成为会计公司的主要业务。非审计业务的增加，使得会计公司及其成员与客户的商业关系日趋复杂。
行业的发展意味着服务范围的扩展和业务向纵深方向延伸。当今审计市场的竞争日趋激烈，会计公司只能纷纷扩展业务以谋求发展，从业人员感到恪守独立性方面的道德标准日益困难。然而，对于社会审计来说，独立性是其最根本的灵魂，背离了独立性，该行业将丧失存在的基础。公众和审计职业界均强调外在的、形式上的独立性，即要求注册会计师与被审计单位之间不存在利害关系。因此，处理好社会审计业务拓展与独立性的矛盾，必要时牺牲部分个人利益，甚至行业的部分眼前利益，是值得的，也是必须的。只有这样，才能保证社会审计发展方向的正确，维护行业的长远利益。
矛盾之二：审计职业界的价值标准与司法界、社会认同的价值标准的矛盾
审计准则的颁布，提供了审计工作质量的衡量尺度，明确了审计人员的职业责任。在独立审计界，最能接受的标准就是严格遵守独立审计准则。但是，在许多情况（特别是发生诉讼或出现审计失败的情况）下，司法界和社会对此标准并不认同，常常将经营失败等同于审计失败。其中，最主要的原因是，在“真实性”问题上，会计界强调的是“过程真实”，而法律界强调“结果真实”，很大程度上，两者有不可逾越的鸿沟。
社会对注册会计师行业的评价标准（即认为审计人员应保证会计报表没有错误和虚假）代表了其对独立审计职业界的预期值，这也是形成社会舆论的基础。法律界强调的“结果真实”，亦是从社会审计需求者的利益出发，次而才考虑注册会计师的实际承受能力。由社会审计行业自身制定的标准与需求者的期望标准之间的差异及由这一差异直接引发的社会舆论压力，常使得审计人员无所适从。
建立和完善标准与准则有助于解决这一矛盾。独立审计界不断建立和修订标准，以适应审计工作不断变化和审计需求发展的需要。重视每起审计案件的发生，认真探讨其性质并进行超前性研究，及时修订和颁布《审计准则说明》、《职业道德规范》、发表行业审计指南等，用以指导注册会计师执行业务，提高审计质量。同时，还应与投资者和其他财务报表使用者沟通，向社会公众宣传审计意见的含义、审计工作的范围和性质及其固有的局限性，让社会接受审计人员并不是财务记录准确性和公司未来繁荣的保证人这一事实，力求消除审计职业界的价值标准与司法界、社会认同的价值标准之间的差异。
矛盾之三：“自利的经济人”与不完善的约束机制和制度安排的矛盾
在现实生活中，审计主体主观上反映社会经济发展对审计工作的要求，由于受社会经济发展程度和审计主体认识水平的制约，有些反映能与社会经济发展对审计的客观要求一致，有些则不一致，甚至会出现截然相反的状况。审计主体主观上反映与客观实际相一致，才能形成有效审计目标，否则审计目标就会脱离实际。
现实的单个审计师作为“自利的经济人”，总是具有追求特定条件下的自身效应最大化的动机，这将不可避免地侵害到相关者的利益。相关者只能通过制度的制定、监管的实施等约束机制，来达到保护其自身利益的目的。然而现实环境的不确定性和复杂性导致信息的不完备和不对称，使得相关者所制定的制度不健全、监管和执法不力，从而减弱约束机制的效用，给注册会计师以机会在交易中使用不正当手段来谋取自身的利益。
例如，法律体系从委托人和社会公众利益出发，规定独立审计不得失信于委托人和社会公众，否则就是违法，就要受到法律的制裁。然而，法律约束机制的效用要受到会计师事务所的制度安排、诉讼的成本收益、起诉者的范围、胜诉的难度、处罚的力度等许多问题的影响。换句话说，合理的制度安排有助于提高约束机制的效用。只要在健全的制度引导下，审计人员追求个人利益的行为不但不会损害社会利益，而且会带动整个社会公共利益的不断实现。因而，只有从制度安排上进一步完善，形成一种能有效仰制盲目自利行为至上的自然本能的制度，使单个审计师的利益与审计服务对象的利益趋同，才能使单个的审计人员在追求自身利益的同时推动社会的进步。
矛盾之四：高质量的审计与市场需求的矛盾
这一矛盾在我国尚未完善的市场环境中尤为突出。有诚信的事务所和合伙人理应得到更多的市场份额、收取更高的审计公费收入、节约更多的谈判成本等。而在我国一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量审计意见，会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益。在我国目前环境下，由于与市场需求不符，高质量的审计给事务所带来的反而是客户的流失，市场份额的减少。相反，“配合型”的事务所更易获得客户，导致审计平均质量的下降。
彻底解决这一矛盾是一项系统的工程，涉及改革的多个层面，需经过全社会的努力。