学习世界著名审计案例对审计实践的指导作用，本文主要内容关键词为：世界著名论文,作用论文,案例论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
１．学习世界著名审计案例，提高审计风险意识。
如１９８１年夏季，美国安德林会计师事务所被判向美国共同公司支付赔偿金８０７９万美元（后改判减少约１０００万美元），这是美国历史上由会计师事务所做出赔偿金额最高的审计案例。原因是：早在１９６８年美国共同公司和金氏公司签订了协议，协议规定金氏公司以成本价格供给共同公司优质石油和天然气，但在实际交易过程中，金氏公司却以最昂贵的价格（最高时超过原始成本的３０倍）出售给共同公司劣质石油和天然气，迫使拥有５亿美元资产的共同公司陷入破产的境地。共同公司的破产清算，引起了一场大规模的民事诉讼纠纷，其中的被告之一就是安德森会计师事务所，因为它同时为共同公司和金氏提供审计服务，知悉金氏公司的欺诈信息而没有向共同公司的管理人员披露，结果被判支付共同公司数额巨大的赔偿金。由此可见，实施审计过程中，缺乏审计风险意识，不能审慎对待发现的每一个问题其代价的惨重和教训的沉痛。而美国联区集团租赁公司审计案例告诉我们：实施审计过程中，机械地执行审计方案和计划，没有足够的风险意识，同样也要付出代价。１９８１年美国罗丝事务所对联区金融集团租赁公司进行了审计，租赁公司为掩盖其大量的超期应收租赁款只向审计人员提供了一个不完整的电脑数据库。审计人员在获得超期应收租赁款账户的电脑数据库后意识到：在审计计划规定的时间内无法完成应进行的审计测试程序。为此，审计员请示高级审计员许可后只选择了部分账户进行了测试并向并不负责催收超期应收租赁款的收款理（租赁公司的分支机构经理负责催收超期应收租赁款）取得了有关能够收回超期应收款的证言。而按照审计计划和方案规定，对超期应收租赁款的审计，审计人员还应从有关客户和律师那里得到有问题户的书面证明，但是当审计人员收到律师的答复信时，无保留意见的审计报告已签发两周了，致使审计报告没能揭示出无法收回的应收租赁款应提坏账准备的准确数额，受到美国有关部门的严厉批评。很显然，审计人员因为没有风险意识，机械地执行审计方案规定的时间且没有对应进行的审计内容进行详细审计和取得足够的审计证据，使得审计目标没有实现并为此付出了代价。这一案例告诉我们，如果在实施审计过程中，发现实际情况与预先设想的情况大相径庭时，应有足够的审计风险意识，辨证地对待审计计划和方案的作用，要及时报请有关领导批准，改变审计方案中不切实际的规定，确保审计目标的实现，而不能向本案例中的审计人员那样，为了能在审计计划时间内完成有关的审计任务而情愿放弃对可能发现问题予以关注的机械态度，使得本应发现的问题，因为要贯彻审计计划而被忽视了。
２．学习世界著名的审计案例，注重审计职业的严谨性。
如１９８５年美国司法部控告赫顿公司参与了２０００多起邮政和电讯欺诈案，而作为对赫顿公司实施审计的安德森事务所也一同被告上法庭。原因是：从美国司法部对安德森事务所的调查看，其审计工作底稿表明，早在１９８０年３月７日审计人员乔·勒已经发现了赫顿公司现金管理的合法性问题需要核实，但却没有向有关的银行征询意见并取得独立的法律意见，从而制止赫顿公司非法现金管理方法的使用。而
在１９８１年高级审计人员发现格特曼事务所审计道提斯食品有限公司时，其存货审计工作底稿中存货登记表与计算机打印出来的年末余额不一致，曾通知审计人员韦林追查此事，但是韦林没有追查此事，复核审计人员波拉在复核工作底稿时也没有留意此事，致使道提斯食品有限公司对外提供的存货报告是虚假的，格特曼事务所也因此被告上了法庭。１９６１年至１９６２年，美国毕马威事务所在审计巴克雷斯建筑公司时，仅凭公司管理层提供的证据就出具了无保留意见的审计报告，并且在报告中使用了“财务报表真实地反映了财务状况”的词语，结果因巴克雷斯建筑公司的破产而被购买巴克雷斯建筑公司债券的人们告上了法庭，并且向投资者赔偿了损失。这三个审计案例告诉我们，作为审计人员，一定要有严谨的工作作风，发现问题要一查到底，同时要编制完整的工作底稿和出具严谨的审计报告，一定要认识到，工作底稿和审计报告不仅仅是为审计人员自己做的，也不仅仅是为审计机关做的，在很大程度上是为会计资料的使用者（包括政府各部门、投资者和潜在投资者）做的。
３．学习世界著名的审计案例，准确确定和深化审计内容。
１９６８年６月４日，美国芝加哥第一证券公司负责人莱斯顿·雷由于连续３０年一直窃取客户资金并擅自挪用，无力偿还其开展的“契约辛迪加计划”的投资者的巨额投资和利息而自杀身亡。为此，１７位投资者将２０多年来一直负责审计芝加哥第一证券公司的厄斯特事务所告上了法庭。原因是厄斯特事务所２０多年来没有发现和揭露莱斯顿·雷的欺诈行为和他制定的“邮件规则”。莱斯顿·雷的邮件规则是：莱斯顿·雷禁止任何人拆看寄给他的邮件，包括寄给标明芝加哥第一证券公司但落名由他处理的邮件，如果他不在，邮件只能堆放在桌上，任何人不得擅自拆开。这一规定使他避开了芝加哥第一证券公司的同事和审计人员，掩盖了“契约辛迪加计划”的存在和挪用投资款的事实。很显然，“邮件规则”是一个很重要的内控弱点，该弱点具有重要的揭示作用，但２０多年来，厄斯特事务所却没有采用过恰当的审计程序对这一内控弱点进行审计，从而揭示莱斯顿·雷在管理中的舞弊行为，制止“契约辛迪加计划”的终止和保证投资者的利益不受侵害。这一案例告诉我们，对于内控制度的理解，我们不能仅仅停留在只考虑管理部门对下属部门的控制上，更应强调对最高管理者的控制，因为在审计实践中最不容易发现的恰恰是被审计单位最高管理者在管理上的舞弊行为。而我国一些企业法人代表辉煌一时之后又纷纷落马与我国对高层管理者的审计监督与控制不到位是有一定关系的。因此，运用科学的审计方法，制定恰当的审计程序，检查与防治最高管理部门的舞弊问题是审计实践中需要不断深化的内容，也应是今后经济责任审计的一项重点审计内容。