煤炭专项资金配置绩效审计指标设计
张红轶（副教授）（忻州师范学院 山西忻州 034000）
【摘要】 专项资金是由财政预算安排的有专门投资方向的资金，其运用是否合法合规，离不开审计部门的绩效监督与评价。已有研究对专项资金使用环节绩效审计的关注较多，对配置环节绩效审计的相关研究很少，针对煤炭专项资金配置绩效审计的研究更为罕见。文章试建立煤炭行业专项资金配置环节绩效审计指标，并采用数据包络分析法对煤炭专项资金配置绩效审计进行实例分析，以期为相关部门从最优化角度合理分配资金提供借鉴，使专项资金发挥更大的经济效益。
【关键词】 煤炭专项资金；资金配置；绩效审计指标；数据包络分析
一、引言
煤炭属于传统的高碳能源和主导能源。近年来，煤炭行业由于过度投资造成的产能过剩问题突出，需求强度降低。为此，国家以供给侧结构性改革为切入点，鼓励资源整合，控制增量，减少过剩产能，安排煤基重点科技项目、低碳联合基金等专项资金促进煤炭产业的发展。政府审计部门在对类似专项资金进行审计时，不仅要关注资金是否合法合规，还要实施绩效审计。但是在理论研究领域，大多数学者致力于对专项资金使用环节绩效审计的探讨，对资金配置环节的绩效审计问题关注较少，这是本文的研究方向。
资金配置环节是绩效评价的首要环节，审计机关在进行监督评价时重点关注有限的资金是否能在保障国家战略和行业需求的情况下进行合理分配［1］。一般来说，煤炭专项资金配置绩效审计的内容包括：（1）政策执行情况。监督评价煤炭专项资金配置是否与国家的方针政策相一致，是否考虑到社会的可持续发展，是否能够解决煤炭行业面临的瓶颈问题。（2）资金分配情况。当申请专项资金总量超过预算投入时，资金配置是否平衡了行业整体需求，是否存在主观随意分配等不合理现象。
经济性、效率性和效果性是一般绩效审计的目标，煤炭专项资金在配置环节的绩效审计也应遵循上述目标，在此基础上，还要关注优序性，即在资金总量有限的情况下，综合考虑经济社会、行业需求、企业情况，找出最优的资金分配方案，使财政资金真正发挥应有的作用，为煤炭行业持续健康发展提供资金保障。为了更好地监督评价煤炭专项资金配置问题，本文从绩效审计入手，探讨如何设计煤炭专项资金配置绩效审计指标，提高审计工作效率，为合理评价项目单位的专项资金配置绩效提供参考。
廖主任找来找去只找到一本叫做《碧血长空》的碟子，推进影碟机一放，知道是个美国大片。说的是尼米兹号航空母舰在进行维修时，突然穿越时光隧道，回到二次世界大战前夕。当时舰上官兵目睹日本山本五十六的联合舰队正要对珍珠港发动攻击，正打算用航空母舰上现代化武器消灭敌人，却依然穿越时光隧道返回了现代。巧的是，当廖主任正看到影片里第一次穿越时光隧道时，麻将机出问题了，这盘还没打完另副麻将便自动升上来了，和正打着的混在一起，拨整几遍还是如此。这样就打不成了。可蔓把麻将使气一推，说，啥破麻将机嘛，还不如看碟子。刚好穿越的那一段声音很怪异，画面很眩目，可蔓一提醒，个个都盯着电视屏幕看了。
二、指标设计
由于资金配置是一项多环节、多因素的系统性工作，因此政府审计部门在开展煤炭专项资金配置绩效审计时，必须以政策为载体、以项目单位的实力为基础、以公众认可度为归宿，合理构建评价维度。依照上述原则，本文选择了三个维度——政策维度（Policy）、能力维度（Power）、公众维度（Public）。
放疗是目前治疗鼻咽癌的最有效手段[1],但放疗过程中会带来一系列不良反应,其中皮肤炎是常见不良反应之一,表现为放射区内皮肤萎缩、毛细血管扩张、软组织纤维化等,对患者生活质量会导致很大负面影响。而科学有效的护理可减缓放射性皮肤反应,促进患者恢复[2]。我们将优质护理应用到放疗致皮肤炎的鼻咽癌患者中,本文对其效果进行分析。
（一）政策维度指标
煤炭专项资金是由政府投入的，投资的初衷是以社会发展为导向、以经济增长为目标。政府审计部门在开展对资金配置环节的绩效审计工作时，首要关心的是政策的遵循性，即项目投资是否符合国家的产业投资政策。其次要评价项目投资的必要性，结合项目单位的实际情况，评价项目的实施是否能够对当地的经济增长有促进作用，是否能够与当地的文化较好地融合。
（二）能力维度指标
第二种情况：当Score=1且Input1≠0或Input2≠0时，表示项目弱有效，即原投入适当减少也能达到目前的产出，或原投入的产出可以更高。A、B、E、H四家公司属于这种情况。
（三）公众维度指标
目前，我国的丙烯原料一般是经过催化裂化、石脑油裂解及甲醇制烯烃工艺制备得到，其中催化裂化、石脑油裂解仍是我国原料丙烯非常重要的来源。虽然以炼厂丙烯为原料时，气体分离精馏装置可使乙烷、乙烯、丙烷、炔烃和二烯烃等杂质含量符合高效催化剂聚合时的要求，但其存在的微量杂质，尤其是微量氯（主要是氯化氢），对丙烯聚合催化剂和羰基合成法制丁辛醇系列催化剂的活性产生巨大的危害，严重时将致使催化剂完全失活，从而导致整个装置停产，造成重大的经济损失。因此，在工业运行中，如何脱除痕量氯至其物质的量分数在0.000 02%以下来获取符合聚合级丙烯及羰基合成法制丁辛醇要求的丙烯原料成为丙烯净化的重点和关键。
上世纪70年代河北农村，没有高大上的玩具，当时的孩子们却相当的快乐，滚铁环、摔片儿、弹玻璃球、斗鸡……一个小村子里，却有这么一个小P孩子，一天天把全村的碎砖头捡到自己家的院子里，当时贫困，稍有成型的砖块早被主人家利用起来，能丢在街上或进胡同里的，自是不能再用，母亲嫌乱，把砖头当垃圾清理了，没过几天，又被捡了回来今天搭个鸡窝明天建个房子，转天又垒个猪圈……。后来母亲也没了脾气，就随之任之了。因为皮肤黑，又整天把自己整成个泥猴子，大家都叫他“黑健儿”。
笔者开展“套路贷”犯罪现状调查的实证分析数据来源于中国裁判文书网2013～2018年5月22日所有涉“套路贷”的民事及刑事案件，①涉“套路贷”民事案件部分以涉嫌经济犯罪移送公安机关、检察机关，而从“套路贷”犯罪的行为特征来看，虚假诉讼已成为“套路贷”犯罪不法分子侵占借款人财产的重要途径，鉴于民间借贷过程中借款人的弱势地位，为了提高研究的针对性和准确性，本文将包含借款人“套路贷”陈述，最终以民间借贷纠纷予以认定而被驳回的民事案件纳入样本中。排除无效样本22例，将上述案件按照发案时间、地点、案件属性、性质认定等方面分别录入，并使用分析软件进行分析。
表1 煤炭专项资金配置绩效审计指标设置
在系统分析各维度的基础上，对各要素进行综合考虑，设置指标如表1所示。
7.可持续性影响：满分10分，得分9分。通过了解，该项目的实施对于A公司的可持续发展影响很大，而且可以进一步促进社会文化的发展。
三、实例应用
本文以某省2018年煤基重点科技项目资金配置绩效审计为例，分析上述指标在实务中如何运用。2018年7月，按照该省科技主管部门的通知，对计划立项的24个煤基重点科技项目进行公开招标。要求各项目单位在申请投标时提交投标文件，同时提供PPT汇报材料。为简化说明，本文选择煤焦化产业的6个计划立项项目进行研究，项目总投资10 000万元。在申报阶段，共有十六家企业提交了相关项目申请资料，经过专家评审，十家企业通过初审，申请资金合计16 560万元，批复资金合计10 000万元。通过初审的十家企业的简要情况如表2所示。
专项资金的投向是一项管理任务，除了要满足政策的要求、对项目单位的能力进行评价外，还要考虑公众的感受。在评价时，需要考虑三方面因素：一是可持续性，即用发展的眼光看问题，对待项目也是如此，必须看到项目未来的潜在影响。二是公众满意度，这里是指公众对资金分配环节的认可程度。三是被诉讼的可能性，如果公众或利益相关者的矛盾被激化到一定程度，可能会产生诉讼行为。
表2 某省煤基重点科技项目资金申请及批复情况 单位：万元
审计部门在对上述项目专项资金配置绩效进行审计时，按照规定流程，签订审计业务约定书，组成审计工作小组，具体对各个项目专项资金分配的合理性进行检查，审阅项目单位提交的申请书，了解项目单位的管理控制、经营状况、科研工作等，与科技主管部门相关人员进行充分的交流和沟通，实施规定审计程序。下面以A公司为例，说明各指标的得分情况。
盾构机在掘进隧道的过程中，需要将采集监测的量按类型分为数字量和模拟量。其中数字量对应某个限位开关的开闭或者千斤顶的伸缩，而模拟量则对应千斤顶压力、电机电压、旋转速度以及注浆压力等具有数值意义的量。同时数据遵循一定的协议格式传输，因此接收到数据之后，同样按照此种协议格式进行解析，通过数据包的起始地址加上偏移量的方法，得出各个测点或者数据量的真实数据，解析过程如图2。
1.政策遵循性：满分10分，得分10分。A公司项目遵循国家产业投资政策，以及省科技主管部门煤炭行业重点项目扶持政策，符合项目申请人应具备的基本条件。
2.项目必要性：满分10分，得分10分。在煤焦化产业中，A公司项目属于高度扶持方向，而且焦炉煤气深度净化技术对于A公司提高生产效率、提高产能意义重大。项目研究成功后，其他同行业企业也可以参考借鉴。
3.目标完成质量：满分10分，得分8分。通过了解A公司的生产经营情况，查阅申请书，认为A公司对于保证项目完成质量有着比较坚实的基础，再通过查阅A公司以前年度申请过的项目的执行情况，A公司能够按照规定完成承诺的任务，对于生产有一定的促进作用，总体完成质量良好。
4.目标完成率：满分10分，得分9分。通过分析A公司申请书中的项目预计完成时间及各阶段需要做的工作，参考以前年度的项目完成率，认为A公司在大多数情况下能够在规定时间内完成任务，但是也不排除一些例外情况。
5.净资产收益率：满分15分，得分12分。通过计算A公司的净资产收益率，并与同行业企业进行比较，认为A公司的经营效率较高，获利能力较强。
6.研发能力：满分15分，得分13分。通过了解发现A公司非常重视科研工作，组建了稳定的科研团队，与同行业企业相比研发实力较为雄厚，软硬件设施齐全，具备开展科研工作的必要条件。
为开展煤炭专项资金配置绩效审计，在设计上述指标的基础上，还要借助科学的方法对项目单位进行审查及评价。绩效审计的分析方法有二十余种，经过综合对比各方法的优缺点和适用性，本文运用数据包络分析法对某省2018年煤基重点科技项目资金配置绩效进行评价并排序。数据包络分析法以相对效率为基础，以凸分析和线性规划为工具，运用数学规划模型计算比较决策单元之间的相对效率，充分考虑了对于决策单元本身最优的投入产出方案，被广泛应用于资源配置效率评价［2］。
第三种情况：当Score＜1时，表示项目基本无效。C、D、F、G、I、J六家公司属于这种情况。
采用数据包络分析法的CCR模型，输入指标为各项目单位的其他资产和申请资金（见上页表2），输出指标为政策遵循、项目必要性、目标完成质量、目标完成率、净资产收益率、研发能力、可持续性影响、公众满意度、被诉讼的可能性。经软件运算输入与输出指标后，运行结果如表4所示。
按照同样的思路，审计人员对其他九家公司也按程序进行了一一了解，并对每家公司的每项指标进行评分。具体打分情况如表3所示。
9.被诉讼的可能性：满分10分，得分9分。通过了解A公司以往情况，未发现重大被诉讼案件。通过调查了解，员工普遍认为A公司诚实守信，发生诉讼的可能性很小。
第一种情况：当Score=1且Input1=0且Input2=0时，表示产出已达到最优，从表4可以看出，十家公司都没有达到最优。
“学会认知、学会做事、学会共同生活、学会生存”，要具备这四种能力，必须从阅读开始。因此，承担阅读教学的语文教师要转变教学观念，扩大阅读面，提高自身的文本解读能力、吸收新知识的能力和批判反思能力。家长要为孩子提供更多的阅读时间，学校要为学生提供更丰富的阅读资源，社会要为孩子提供更好的阅读环境。提高孩子的阅读能力，需要家庭、学校和社会的共同努力。如果家庭、学校和社会能够为孩子的阅读提供肥沃的土壤、充足的阳光和优质的水源，相信每个孩子都会拥有健康的心灵和健全的人格。
专项资金最终要投向哪些项目单位、怎么投，最关键的评价指标实属能力维度指标，即项目单位本身是否具备一定的能力完成项目任务。首先应关注项目单位在申请书中所承诺的目标完成质量和目标完成率，在评价时，要认真了解项目单位的情况，包括考察往期项目的执行绩效，不能仅凭申请书定论。其次应关注项目单位的经营能力和研发能力，可以通过考察项目单位之前的经营状况、是否注重研究开发能力的提升等环节进行评价。
表3 某省煤基重点科技项目资金配置绩效审计指标得分
表4 数据包络分析法运行结果
8.公众满意度：满分10分，得分9分。A公司为上市公司，通过调查发现，公众对A公司信心十足，认为开展这样的项目对A公司生产效率的提高至关重要。
雪花飘一走，我再也听不到刷夜这个词了。村庄安静了一些时候。后来我有幸被一位老干部看重，到乡政府当了副科长，而这时田青青已是县政府办公室副主任。我们都成家了，她的丈夫是公安局刑警队长，我的妻子是村里的养猪饲养员，这种差距使我在心理上很不平衡。我知道自己做了许多有益的工作，但很少有人发现。肉埋在饭里吃，谁看得见肉呢？
省科技主管部门计划对6个项目进行立项，从以上分析来看，项目弱有效的四家公司A、B、E、H必定当选，接下来要在项目基本无效的六家公司中选取两家进行立项。从得分排序结果来看，J公司和F公司得分相对较高，所以，资金配置排序为A、B、E、H、J、F六家公司。这六家公司申请的资金总数为10 080万元，比项目总投资10 000万元高出80万元，只能少分配给F公司80万元，假定经协商，F公司同意压缩成本承担项目任务，并保证项目按质按量完成。与省科技主管部门原分配资金情况相比，差异如表5所示。
表5 审计结果与实际批复资金对比 单位：万元
审计机关通过执行规定的审计程序，结合项目情况，提出如下意见：（1）无论是分配对象还是分配金额，B公司和E公司的审计结果与实际批复资金结果一致。（2）“煤系针状焦制备技术开发研发与工程示范”项目实际批复为C公司中标，而审计部门的审计结果为J公司中标，资金投向存在问题，是最大的差异事项。（3）从其他公司情况来看，A公司实际批复资金少于审计配置资金30万元，H公司实际批复资金少于审计配置资金90万元，F公司实际批复资金多于审计配置资金80万元。针对以上有差异的公司，审计人员应与资金分配部门多加沟通，深入了解各公司情况，认真研究科技主管部门与审计部门在资金分配上不一致的地方，尤其是A、H、F三家公司，虽然差异不是很大，但需要切实分析科技主管部门资金分配的决策依据，找到差异的成因，最终认定资金分配是否存在实质性问题。
四、总结和讨论
在传统专项资金配置绩效审计实务和理论研究工作中，审计人员缺乏合理清晰的依据和模型，导致资金配置环节主观性较强，公众认可度欠缺。本文建立的评价指标体系，可用于煤炭专项资金配置绩效审计，是开展绩效审计的基础。本文所建立指标体系的贡献在于：提供了理性的思路和方法，为审计部门开展煤炭专项资金配置绩效审计设计了科学的评价指标，科技主管部门在项目立项时可借助该评价指标模型进行资金配置，其他科技专项资金也可借用和参考本模型的思路。
在指标的应用方面，由于每个立项项目都与政治经济文化相关，所以在运用这些指标时可以根据实际情况做出必要调整，适当增减，本文只是提供了一种思路。对指标的应用最为关键的是参数、资料的获取，通过查阅资料、了解被审计项目的情况，尽量做到内容可靠、数据客观。对于指标的使用者来讲，具备一般的管理学相关理论即可理解，必要时可进行培训。
张校长介绍说，今年恰逢济南大学建校七十周年，近年来，学校着力增强高水平的创新能力，继续深度参与国家、地方创新体系建设，加快建立以需求为导向，创新为动力，协同为纽带，服务为目的的科技创新体系，努力在承担重大科技项目、产出重大科技成果和成果转化上实现新突破，在服务国家、地方经济和社会发展上作出新贡献。
在指标的扩展方面，由于专项资金配置绩效审计是一项复杂的工作，随着政策的调整和业务需求的变化，对指标体系也应做出一定的调整，目前对这方面的研究较为欠缺。建议该研究领域的学者不断关注最新的发展变化，为审计部门开展专项资金配置绩效审计提供参考，从最优化的角度保证资金的合理分配。
最后，政府部门应重视和加强专项资金绩效审计立法，尤其是定量化审计方面，应尽快建立针对各类专项资金的权威的评价体系和评价方法，使得专项资金绩效审计工作有据可依，有章可循，使有限的资金发挥最大的经济效益。
【主要参考文献】
［1］王宜成，房巧玲.环保资金配置绩效评价模型研究——基于最优化理论的视角［J］.审计研究，2017，（01）.
［2］赵英慧.地方环保专项资金配置绩效审计标准研究［D］.中国海洋大学，2014.
［3］李世辉，葛玉峰.政府环境绩效审计评价体系的构建及应用——以淮河流域水污染治理为例［J］.财会月刊，2017，（12）.
［4］张荣.完善财政资金绩效审计的途径研究［J］.会计之友，2015，（04）.
［5］刘杰，张勇.财政专项资金绩效审计问题研究［J］.财会通讯，2016，（10）.
［6］王卿丽.财政科技资金绩效审计制度改革的重要性与现状分析——以山西省为例［J］.商业会计，2018，（20）.
【中图分类号】 F239
【文献标识码】 A
【文章编号】 1002-5812（2019）12-0061-04
【基金项目】 山西省软科学研究项目“山西省科技资金绩效审计评价指标体系设计”（项目编号：201706D01111292）阶段性成果。
【作者简介】
张红轶，女，忻州师范学院副教授，注册会计师，注册税务师；主要从事审计理论的研究、教学及相关实践工作。