金融危机下审计应重点关注的问题，本文主要内容关键词为：重点关注论文,金融危机论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、对不同行业采取不同审计策略
1.对受金融危机影响较大的行业，如出口收入比重大、有色金属制造业、化纤纺织、煤炭等行业，可采取高风险的审计策略。
2.对于金融危机影响不大的行业，如涉及销售以国内消费品为主的、营业收入以刚性需求（如药品、水、电、食品）为主、国内经济策略重点拉动的（如基础设施）行业，可采取中等或以下风险审计策略。
3.对于与行业趋势呈反向或异常波动的公司，可采取高风险审计策略。
二，加强对营业收入确认的审计工作
1.分月编制公司所涉各行业的收入明细表，分析其趋势是否与行业收入波动一致。如下半年趋势反向或呈较大偏向，则此为重点审计领域。
2.检查收入确认的基础资料，如销售合同中关于风险与报酬的条款，分析公司收入确认时点是否符合会计准则。同时对出库记录、客户安装验收记录、报关记录、提单、交付记录等实质性原始单据进行核查，重点查阅其交付时间。
3.对营业收入对应的现金流量是否已按合同或其他约定流入公司进行分析性复核。
4.涉及对主要客户的年末收入确认进行重点检查，以防存在提前确认收入的情况。
5.了解公司在行业的地位及对产品的议价能力，对主要产品的销售单价波动是否与行业趋势接近或一致进行检查。
6.了解公司生产与销售模式，查阅生产计划，计算公司各主要产品的产销比，分析其是否合理。
7.对新增产能的固定资产，检查其相应的营业收入形成是否符合目前行业趋势。
8.了解公司在新接订单但尚未交货的情况，分析其营业收入趋势是否影响重大，以进行资产负债表日后事项的判断。
9.对公司主要客户的所涉行业的基本面情况以及客户的行业地位进行了解。适当了解主要客户的财务状况与经营成果，以判断对公司营业收入确认是否存在重大疑虑事项。
三、重点关注毛利率波动的合理性
1.计算公司各月主要产品销量、销售收入、销售成本、毛利率，分析其毛利率与行业趋势是否一致或接近，如有异常是否有合理的原因。
2.分析主要产品销售单价是否与其公开披露的商品价格或下游产品价格趋势接近。
3.分析主要原材料的涨跌对毛利的影响，进行主要原材料对毛利率的敏感性分析。
4.分析与上年毛利率是否存在波动趋势，检查是否与行业趋势接近，分析其波动是否有合理的原因。
5.与已披露类似上市公司的同类产品毛利率作对比分析，如有不可比因素也应作说明。
四、对期末存在的大额货币资金作重点检查
1.编制公司期末货币资金余额明细表，谨慎获取存在性的实质性证据，如银行对账单、定期存单、存款证实书、货币资金征询函等。
2.了解公司资金运作的主要模式及近期投融资情况，了解季节性销售回款与付款方式，对公司大额货币资金余额的合理性进行重点分析，检查其主要货币资金的使用用途与期后支付情况。
3.对于现金交易占较大比重，或单笔现金交易较大且频繁的，应作为重点审计领域。
4.检查大额货币资金余额期后支付或继续存在的实质性证据，如支付原始单据、期后对账单、期后余额的函证。实质性证据如为复印件的，均需与原件核对后方可采信。
5.加强货币资金的函证工作。对于银行函证最好采取审计人员亲自上门函证。对于采取邮寄方式的，严格执行函证的控制程序，以增加函证的可靠性。
五、谨慎对待应收账款与存货的资产减值准备计提
（一）应收账款的坏账准备计提
1.了解公司的贷款回收方式，分析其应收账款周转期是否符合总体信用期区间，并检查期后回款的总体金额及占本年应收账款比重，分析其与上年情况是否存在重大变化。
2.对比分析本年末与上年末的大额应收账款户，分析其变动是否合理或符合商业逻辑。
3.对本年末大额应收账款户，了解期后回款情况，判断其是否在信用期内。
4.对于期后回款超信用期、其他迹象异常以及单项金额重大的客户，应重点了解客户的所涉行业的基本面情况以及客户在该行业地位。适当了解主要客户的财务状况、经营成果以及近期是否存在重大危机事件等，单独进行减值测试，并视实际情况谨慎计提坏账准备。
（二）存货的跌价准备计提
1.对于国内商品价格本年大幅下降所涉行业，如有色金属制造业、化纤纺织、煤炭等行业，对公司年末存货必须严格按会计准则的规定计提存货跌价准备。
2.检查在商品价格下降前的存货本年消化情况，检查是否存在相应的订单，否则按预计可变动现净值考虑计提存货跌价准备。
3.对于年末存货存在相应的销售合同，除按销售价格考虑是否计提存货跌价准备，还需对该合同期后是否实际执行作检查，核查客户是否存在违约的风险，视情况分析对年末计提跌价准备的影响。
六、对异常的不符合商业实质的重大交易谨慎确认
（一）重大的捐赠和债务豁免收益处理
1.对于公司接受的捐赠和债务豁免，检查相关合同或协议是否存在附加条件并履行相关合同审批程序，检查其是否存在实际交付。
2.检查接受的捐赠和债务豁免的会计处理是否合规，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。但如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
（二）重大资产转让的交易
1.对于本年度涉及重大资产转让产生的收益如占本年利润总额较大者，应检查其合同是否生效（包括公司决策机构的审批，涉及政府部门批准的是否已履行相关程序），转让标的是否实质性的交付、转让款是否已大部分收回，以及期后收回情况。涉及转让标的需经财产登记或工商登记的，也需检查是否办妥相关登记。只有符合上述条件才可考虑确认此交易的实现。
2.对于交易价格异常、与公允价值偏离较大、转让产生毛利巨大的，应检查其是否符合商业逻辑，应与管理当局讨论该交易产生背景与后续安排。必要时对该交易所涉及协议应进行公证，并由交易双方确认是否存在其他与该交易相关安排。注册会计师对此进行重大职业判断时，应谨慎确认此交易并作为重大事项披露。如果此交易明显违背商业逻辑，必要时可考虑此对审计报告意见的影响，并作适当处理。
七、充分考虑财务报表所依据的持续经营假设的适当性
1.了解公司资金运作的模式与近期资金紧张程度。可按月分析货款回笼与采购付款的经营性现金流量情况，以及年内尚未完成与正在接受订单情况对下一年生产经营的影响程度，充分考虑现金流量对公司持续经营假设的成立与否，会计师应重点考虑此对审计报告意见是否存在重大影响。
2.充分了解公司的集团公司及子公司以及实际控制人控制的相关产业公司近期受国内经济周期调整与国际金融危机的影响。要考虑到经济不景气会导致一个产业陷入困境时，也会有可能导致其他产业也一起受累。多元化的协同效应也是连锁效应，一荣俱荣，一毁俱毁。注册会计师要高度关注多元化经营存在互保的问题（当然也包括与非关联方之间的互保）。实际上，担保是关注持续经营的一个重要主题，很多企业资金链就断在担保上。注册会计师应获取相关贷款卡信息（可考虑审计人员亲自到银行获取，以及请银行对此信息进行确认）以及相关担保合同的资料，充分考虑担保以及与关联方资金往来对审计报告意见的影响。