上市公司利润操纵审计方法，本文主要内容关键词为：上市公司论文,利润论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、上市公司利润操纵的一般审计方法
１．深入了解被审上市公司。了解被审上市公司的基本情况才有可能了解该上市公司的财务状况及所处环境，才有可能分析其有无进行利润操纵的动机，才有可能做到有的放矢。了解被审上市公司应包括以下内容：
（１）了解该上市公司的业务类型、产品服务种类、经营特点以及地理位置。
（２）了解该上市公司所属行业类型及其主要的会计政策、会计惯例，并分析其是否有操纵利润的余地。
（３）了解该上市公司所属行业的法律法规及近三年来的财务状况，以判断该公司是否面临外在压力，是否有资本市场动机。
（４）了解与该上市公司相关的关联方及其交易的存在情况。
（５）了解上年审计报告的意见类型，尤其应当注意说明段和意见段。
（６）了解企业及其高级管理人员的经营业绩考核运用了哪些财务指标，并对这些指标涉及的会计数据予以充分的关注。
２．展开多方面的询问和调查。通过询问可以将了解到的情况进行对比，以校真伪。而调查的对象主要是上市公司的财务报表，因为企业可能会为自己准备几套报表，对银行报喜、对税务报忧。因此将上市公司报表与银行、税务等部门的报表进行对比，以确定是否异常。
３．执行分析性复核程序以便及时发现异常。对于财务指标可采用比较分析法和比率分析法，并以此来确定本年利润是否正常。
４．运用各种辅助方法来发现利润操纵：
（１）不良资产剔除法
这里所指的不良资产，除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；一是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额增加额和增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额和增加幅度，说明企业当期的利润表有水分。
（２）异常利润剔除法
异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰特别有效。
（３）现金流量分析法
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在着粉饰报表的现象。
二、对上市公司利润操纵特定方法的审计策略
１．对关联关系操纵利润的审计策略
（１）对关联交易操纵利润的审计策略
Ａ．首先应识别关联交易。对此可以做以下工作：查阅股东大会、董事会会议记录，询问管理当局有关重大交易授权情况；了解被审上市公司与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；审阅有关存、借款的询证函和贷款记录，检查是否存在担保关系；了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易；审阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。
Ｂ．运用关联交易剔除法。运用关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价策略，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易进行会计报表粉饰。
Ｃ．将关联交易双方交易价格与市价进行对比，对价差过大的应予以充分重视。对于关联交易占销售货物和采购货物的比重较大的（大于２０％）就有必要分析关联交易与非关联交易的价格差异。
Ｄ．对由转移价格引起的“营业收入”“营业成本”“管理费用”等应充分利用财务报表附注和相关明细表。
（２）对利用资产重组操纵利润的审计策略。审计人员可以从损益表的营业外收支、投资收益、其他业务利润等项目及其明细表中查出虚增或虚减利润的金额。同时也可以从资产负债表有关长期资产项目及其明细表入手查出其置换资产的性质和金额。还可从财务报表附注说明中入手了解资产置换的其他情况。从以上三点入手可以对上市公司是否利用资产重组进行利润操纵予以识别。
（３）对利用非货币性交易操纵利润的审计策略。如前文所述，修订后的非货币性交易准则在一定程度上遏制了虚增利润的操纵，但对于隐藏利润的操纵还应当引起我们的重视。因此，首先应综合运用查询、函证及实地观察的方法，以此获得第一手资料作为专业判断的依据。其次应注意企业报表附注中披露的关联企业非货币性资交换时，换出资产和换入资产的价格差异，如果存在重大差异，则应视为不公平交易，应当对其是否存在利润操纵进行进一步认证。同时应对照换出资产账面价值对于与公允价值相差过大的应视为利润操纵予以调整。
２．针对利用各种“蓄水池”操纵利润的审计策略
（１）针对虚拟资产调节利润，识别方法应重点检查各类虚拟资产的明细账，同时注意财务报表附注中关于虚拟资产确认和摊销的会计政策，特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。
（２）对利用计提准备来操纵利润。审计时应重点把握上市公司计提比例是否合理，计提范围是否正确，有无在报表附注中说明计提原因，同时判断计提原因是否合理，方法是否恰当。
（３）对或有事项调节利润。审计时应当确定或有事项是否真实，是否合理，并从谨慎原则出发，本着实质重于形式的原则来判断上市公司所确定的或有事项是否合情合理。
３．对利用利息资本化调节利润的识别
审计人员可以分析在建工程项目占总资产的比例。一般而言，利息支出资本化比例应基本与该比例相当。如果资本化利息支出大于在建工程项目的平均余额与规定利息之积，则有很大可能存在利润操纵行为。同时还应当注意利息资本化的时间限制。
４．对利用往来款项操纵利润的识别
（１）对应收、预收账款操纵利润可以采用交易截止测试，大胆怀疑年底突发性产生的与应收账款相对应的营业收入。同时也可将本年各月收入与成本相比较，通过分析性复核，发现异常。对高龄的应收账款，应予以大胆删除。
（２）对其他应收款首先应关注其账户余额与应收、预收账户余额的大小，如果前者远远大于后者账户余额，则这有可能是利润操纵的信号。其次还应从其他应收款和预付款的明细账表入手，将属于异常情况的金额从中删除。
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