浅议日本当前的法人税制改革，本文主要内容关键词为：税制论文,日本论文,法人论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
税制改革是目前日本正在进行的“六大改革”的重要一环。 面对21世纪，为了维持日本经济的活力，促进经济增长，摆脱日本经济长期低迷的状态，改革现行的法人税制已势在必行。
一、日本现行法人税制存在的问题
日本现行税制的框架，是二战后初期形成的。自1949年日本接受夏普税制改革建议书以来，根据国内经济形势和世界经济发展变化诸因素的影响，日本政府也进行了几次比较大的税制改革。但由于税制改革涉及面广、影响到各阶层利益，因此，改革的步子迈得并不是很大，特别法人税方面的改革更是落后于其他主要发达国家，对当前日本经济的恢复与发展产生了明显的阻碍作用。其具体表现在：
1.法人税率过高
在日本，对法人所得，作为国税课征法人税，作为地方税课征法人事业税、道府县民税、市町村民税。衡量法人税税负轻重的指标，可以用实效税率来衡量。所谓实效税率，是在对法人所得课征的四种税的表面税率基础上，根据亏损计入及课税标准等的不同调整之后计算的合计数。80年代以前，日本法人税的实效税率为49.47%， 在主要发达国家中属于低水平。当时日本为了实现经济的高速增长，采取了抑制法人课税、鼓励企业内部积累等措施，并取得了明显的成效。日本成为经济大国以后，并没有根据国内外形势审时度势地对税制进行改革，而这期间世界主要发达国家都相继实施了企业减税措施。结果到目前为止日本的法人实效税率仍高达49.98%，与其他发达国家的税率差距逐渐加大。（见表1）
表1：法人课税实效税率的国际比较 %
日本德国美国法国英国
实效税率
49.98
42.62
41.05
33.33 31
(改革案)
2.地方法人课税比例过大
法人税课税既包括国税和地方税两方面课税的国家（如美国、日本、德国），又包括只征国税的国家（如英国、法国）。如果单纯从国税角度进行比较，日本法人税的表面税率（调整后）为33.48%， 与其他国家相比并不是很高，但如果考虑地方税的话，差别就非常大。在地方税收中，法人所得税所占比例，日本为24%，美国为4%， 经合组织发达五国平均为7%左右，日本的比例非常高。 再从消费税占地方税的比例来看，日本为14%，美国为42%，经合组织发达五国平均为19%。从中我们可以看出日本的地方税收中过度偏重法人所得税的状况。因此，在考虑法人税实效税率时，不仅要考虑国税，地方税也应一并加以关注。
另外，从地方财政支出结构来看，课征地方法人税的目的，是为了企业能够得到地方自治体所提供的行政服务。但近年来，日本地方的财政支出开始向有关福利、生活环境为中心的生活基础设施方面倾斜，企业从地方自治体直接受益的产业基础设施投资逐年减少（见表2）， 因此，减轻地方法人课税实际税负的呼声很高。
表2：公共投资基本计划（1997年6月改定）
年份 1981～1990 1995～2007
生活环境·福利·文化
50%以上60%以上
其它
40%以下30%以下
注：上表是按公共投资机能分类。
3.法人税税基过窄
课税基础是指某一种税的课税依据。就日本法人课税基础来说，其扣除和减免的项目过多，相对于其他发达西方国家来说，就存在明显的课税基础过小的问题。这一特点的形成，主要是由于日本政府为了促进经济发展，采取了一系列对垄断资本有利的租税特别措施。这些措施的实施，保证了日本政府能充分表现政策意图，利用财政税收杠杆调节经济运行，促进企业的技术开发、扶持中小企业的发展、保护自然环境，其积极作用不可否认。目前存在的主要问题是减免项目过多、过滥，缺乏调整和弹性，跟不上产业结构调整的节奏，不能适应经济低速发展时期对税收增加的要求。
二、日本法人税制改革的社会经济条件
日本法人税制改革势在必行，是有其深刻的社会经济背景的。
1.来自欧美发达国家的冲击。一般来讲，税收制度是一个国家独立制定的。如何设计完全是一个国家内部经济事务。但是，在经济国际化的今天，其他国家税制改革的动向及影响是不容忽视的。80年代，美国、英国等主要资本主义国家纷纷进行了大规模的税制改革。1986年，美国里根政府以公平、简化为目标，以公正、中立为基本原则，废止和缩减了各种税收优惠措施，同时把法人税最高税率从46%降低至34%，从而为美国产业界提供了比较公平的税制条件，促进了资源的有效合理分配，保证了国家税收收入的稳定增长，并迅速缩小了财政赤字，对美国经济的复苏起到了很大的推动作用。
在80年代初，英国撒切尔政府开始重视发挥市场机制的作用，提倡充分利用市场机制来合理配置资源，这就要求必须建立与这种机制相适应的比较中立的法人税制。从1982年开始，英国的法人税率从52%阶段性降低，1986年降低到35%，90年代又降低为33%，1997年，为了刺激国内企业的投资欲望、吸引海外投资，法人税率又降低到31%。
欧美国家的税制改革强烈地冲击了日本，特别是在经济一体化和金融国际化的背景下，为了防止资本和人才外流，日本政府必须适应这一国际潮流，改革现行法人税制已是大势所趋。
2.产业空洞化的压力。目前，伴随着世界经济全球化、一体化的迅猛发展，资本的国际流通速度大大加快，企业开始在全球范围内来寻找有利可图的投资场所，对各国的基础设施、市场环境进行综合考虑，其中税制也是一个重要的因素。与采取了很多税收优惠措施的亚洲新兴工业国家相比，日本当然望尘莫及。即使与欧美发达国家相比，由于过高的法人税负担，企业的投资环境也是比较差的。这就造成了日本企业国际竞争力低下，资本外流，产业空洞化愈演愈烈。从表3可以看到， 外国企业对日投资与日本企业对外投资之比为1∶13.6， 而此一比率美国和德国大体维持在1∶1.2左右的平衡状态。
表3：国外对日投资和日本对外投资的比较 （1995年 单位：亿美元）
亚洲
北美欧洲中南美·中东 非洲·大洋洲
日对外投资 123 228
85 72
外对日投资
3 1913 2
另一方面，随着日本海外投资的急剧增加，进入90年代，日本企业的海外子公司收益普遍较好。但是，由于日本与海外的税制差距，法人税率过高成为海外收益在日本国内再投资的阻碍因素。从长期来看，日本企业向海外发展的规模将会更大，同时，为了应付产业空洞化及将来的劳动力不足，日本国内的资本积蓄更显得十分必要，因此，这也迫切需要降低法人税率。
3.景气低速的影响。自“泡沫经济”崩溃以来，日本经济已近10年持续低迷，个人消费不振、不良债权堆积、金融机构连续倒闭，作为刺激经济发展另一只轮子的企业设备投资也处于长期徘徊不前的局面。为了诱发民间企业设备投资需求的积极性，在结构改革的前提下改革现行法人税制是十分必要的。
4.以上我们从经济国际化、结构调整、景气对策等方面论述了法人税制改革的必要性。从中长期观点出发，高龄化社会对法人税制的影响也是不可忽视的。所谓的“团块世代”的一代至2015年年龄将达到65岁，此时日本的人口结构将急剧高龄化，预计到2025年达到顶峰。伴随着高龄者的增加，年金、医疗、护理等相关费用支出大幅增加，税收负担和社会保险费负担也将相应增加。由于保险费是由劳使双方各自负担一半，企业实质性负担必将显著增大。为了避免对企业经营产生过大影响，维持企业经营活力，也需要对现行法人税制改革进行深入研究。
三、日本法人税制改革的趋势
日本政府对税制的改革经历了漫长的过程。1989年开始，以引进消费税为中心，对直接税与间接税的比率进行了调整；其后，“泡沫经济”成为日本经济面临的最大问题，为此，1990年秋又进行了土地税制改革；1994年，根据过去几年税制改革的状况，对直接税与间接税的比率又做了进一步的调整，此次改革，实行了所得税的先行减税方式，并以1997年4月提高消费税率做一阶段性了结。关于法人税制问题，1996 年11月日本政府税务调查会法人课税小委员会提出的报告中强调，要继续使税基扩大、适当化，降低税率，并把此一改革同社会经济结构改革相结合。1997年5月16 日日本政府在内阁会议决定的《为了经济结构的变革和创新的行动计划》中，从加强企业的国际竞争力、防止产业空洞化、激发日本经济活力的观点出发，明确提出了在1998年度税制改革中应着重改革法人税制的主张。综合日本政府及各民间团体对法人税制改革的主要观点，日本法人税制改革的主要方向为：
1.法人课税的实效税率降低10%。（1）实效税率降低10%， 达到与欧美发达国家相近的40%的程度；（2 ）把国税与地方税一并考虑来降低法人税的实效税率；（3）在1998年的税制改革中， 法人税率至少降低5%；（4）减轻中小企业的法人税负担。
2.课税基础的适当化。本着税制的公平、中立、简化的原则，适应国际潮流，对租税特别措施、各种基金等全部课税基础进行适当化调整。
3.整顿企业集团税制，尽快导入早已在欧美国家实行的连结纳税制度。近年来，随着分社化、集团经营以及对持股公司规制缓和的进展，日本企业开始重视并展开柔性经营，但是，集团内及集团间的资产移动又产生了新的税收负担，这样就会对企业经营的自主性和创造性产生很大影响。因此，尽早引进连结纳税制度，不仅可以有效防止企业的非效率经营，而且也能促进日本企业经营国际化，使日本企业在与欧美企业竞争中不致处于非常不利的地位。
法人税制改革是一项涉及面广、影响深远的改革，减税所需财源，从财政支出上应彻底进行行政财政改革，压缩政府支出，这将在官僚和“族议员”中引起强烈震荡。从财政收入上看，应增加间接税比率、提高消费税率，整顿和削减租税特别措施，整顿赤字法人课税体制等等，但这些措施也必将遭到广大国民及中小企业的强烈反对。因此，日本法人税制改革的进展和效果如何，人们将拭目以待。