摘要：营改增这一措施的施行是为了更好的促进我国经济的繁荣发展，同时它也对建筑行业起到了促进的作用。但是相对的，营改增后对建筑行业也存在一些不利的影响，使得建筑行业的成本管理存在一定的问题。本文从营改增后建筑行业存在的问题出发，探讨了建筑行业成本管理存在的问题，旨在提高建筑施工企业的成本管理水平。
关键词：营改增 建筑施工企业 成本管理
1.前言
营改增是我国税制变更史上的一次大改革，并且对我国经济结构产生的影响十分深远。营改增主要是为了利用增值税的中性税制特征有效解决税收缴纳链条的中断现象，并且能够从根本上缓解企业的税务负担，从而优化整个的纳税制度和纳税环境。[ ]但是这项政策在实际的实施过程中，因为各行各业的特征千差万别，要起到预期的效果还需要各行业积极配合进行调整。就建筑行业来说，这个行业的特点是项目总周期比较长，项目中的环节涉及各方面的东西比较多，资金的需求量也比较大，因此在项目的实际操作中，会存在一定的问题难以解决，比如说项目所购入的原材料发票不容易获得，直接影响到了相关的抵扣项目。
2.营改增后对建筑施工企业成本管理存在的问题
2.1使得建筑企业的成本提高
营改增后企业成本的变动其中一部分体现在人工与设备成本方面。首先在建筑行业中，人工成本在企业成本中所占的比例较大，人工费用和建筑劳务占到了总成本的百分之三十左右，因此对人工成本的控制与管理直接制约着企业成本效能。同时，在工程项目的实际施工中，因为建筑行业使用的人工劳力多为临时人员，因此在这方面的人工成本比较难取得正式的增值税发票，并且建筑企业能够进行进项税抵扣的部分很少，造成增值税税额最终仍由企业负担，而且劳务市场的价格也在不断上升，这些都加剧了企业成本的增加。其次是关于机械费用的抵扣。建筑企业为了扩大经营管理每年都会采购一定数量的施工设备和运输车辆，但是仍然有可能无法满足施工需求。因此为了按时按质的完成工期，建筑企业会从一些租赁公司租用部分设备。这个租赁的过程中产生的租赁费用就会影响公司的整体税务情况，根据数据统计，这笔租赁费用在建筑企业中的占比约为百分之八。而且这项费用是因为以租赁的形式产生的，许多租赁公司又没有足够的资质难以提供增值税发票，这样就可能会出现无法抵扣的状况。[ ]
2.2使税收的筹划工作变得更加复杂化
我国的营业税是指对在中国境内的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。而对于增值税则是指对销售货物或者提供加工和修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。这两种税收都同属于流转税，就本质上来说营业税属于价内税，而增值税属于价外税。对于建筑公司的工程项目施工的成本大部分用在物质材料上，如果供应商不具备开具增值税发票的资格或者收到的发票税率存在不一致的情况，这些都会对企业的税负造成恶劣的影响。此外，不同供应商的产品在营改增后需要税务人员对报价进行换算,换算后才能得到同基数下的价格。而且，国家规定对于小规模纳税人的产品价格中所含的增值税，建筑公司不能进行抵扣,这种税收实质上是类似于营业税的一种，因此需要用它和一般纳税人提供的不含税价格进行比较。再者说建筑项目工期长，项目事务繁多，流程比较复杂，这就导致税务机关对建筑企业的产品成本和收益的核算比较难得出准确的数据，增加了税收核算难度。
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3.营改增后建筑施工企业成本管理应对策略
3.1合理选择具备增值纳税人资格的供应商
在营改增前，施工企业可能会为了降低施工成本，倾向于从当地的原材料供应商处采购材料，但是不是很重视对方是否具备开具增值税发票的资格。而在营改增后，建筑施工企业如果选择具有增值税纳税资格的供应商，可以获取增值税发票对购买材料的成本进行抵扣进项税额，可以在一定程度上降低建筑施工企业的成本。因此施工企业在施工项目中必须合理选择供应商。此外，需要注意的是不同材料供应商提供的增值税发票可能会有所不同。比如说沙子、砖瓦等小规模纳税人或者个体工商户所能提供的是税务所代开的税率是百分之三的发票。但是水泥、混凝土就是百分之六的发票，钢材供应商则是百分之十七的发票。而对于施工企业自身来说，税率则是百分之十一，因此建筑施工企业如果能将三种税率的供应商合理调配以达到能进行抵扣百分之十一税率的发票，就能进一步的控制成本。除此之外，施工企业对劳务人员招聘时，一般要通过劳务公司进行合作，劳务公司能提供百分之三或者百分之十一的增值税发票。并且施工企业的设备使用上，如钢筋加工机械、搅拌机、塔吊等在营改增后因为抵扣额度增加，采用购置方式相比于租赁更能节约成本。
3.2强化企业流转税率的测算和纳税筹划
建筑企业在项目开始施工之前，要对施工的地区和项目涉及的每一个板块充分了解，并且对项目相关的综合流转税率进行科学的分析，然后结合具体的实际情况调整项目投标报价的测算方法，最终制定出一套符合建筑企业实际发展的管理制度。此外，为了降低税负成本，所能进行的有效途径就是税务筹划，首先就是针对混合业务进行的独立核算。根据我国的情况，税率主要分为三档，而国家的政策规定这种不同税率的业务混合在一起经营时，需要分离开来并从高适用。那么建筑施工企业进行核算时就应该将建筑、装修等高税率业务分开来进行。其次是关于项目的流程再造问题，主要是建筑施工企业可以将部分业务进行外包，比如说施工材料的运输这类业务，如果是建筑施工企业独立进行核算，那么就会采用百分之十七的税率，而进行外包时就可能变为百分之十一的税率。但是这需要企业在合理合法的情况下根据自身的情况去详细测算业务外包与非外包间的税负成本差异。
3.3强化企业人员的培训与进行信息化监管
营改增在使税务结构改变的同时，也会使得建筑施工企业的财务制度财务报表结构产生变化，比如说建筑企业的主营业务收入中不再包含增值税的额度和利润的计算方法发生改变，同时企业的资产结构和现金流量等也随之变化。这种种的变化都对建筑企业财会人员和管理人员的业务水平要求进一步提高。因此，为了适应营改增后的税务核算流程和方式等的变化，建筑企业需要定期对财务人员及业务人员进行相关的业务培训。同时鼓励企业人员到区域税务部门学习，通过短平快方式培训税务人员并将学习到的经验快速在企业内部进行分享。其次，将计算机信息技术等充分的应用在施工企业中，具体就是搭建成本数据平台，实现成本信息系统与稽核信息系统互相之间的数据传输及时对接，对项目施工进行专项的监管。[ ]同时将供应商、分包商、材料出库、采购部门的应收应付信息数据收集整合于同一个平台上，使得财务人员可以及时跟踪票据开具和对账的进度。
4.结语
营改增后部分建筑施工企业仍然还存在着成本管理方面的问题，而为了有效的解决这些问题，建筑行业就要好好的熟悉和利用新税制的规则才能更好的控制和管理企业的成本。本文分析了建筑施工企业管理成本存在的问题，并探讨了一些应对的措施，为建筑施工企业提高成本管理水平作出了参考。
参考文献
[1]周慧，陈浩良.“营改增”背景下建筑企业财务管理存在的问题与对策探讨[J].中国管理信息化，2017，12（10）：31-32.
[2]刘衍伟.“营改增”下施工企业成本管理研究[J].建筑经济，2017，37（4）：101-102.
[3]陈辉.“营改增”背景下建筑企业财务核算及管理的问题及应对策略[J].纳税，2019，25（4）：67-68.
论文作者:李钢
论文发表刊物:《基层建设》2019年第15期
论文发表时间:2019/8/5
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