解析合作社清算时财政直接补助处理
□ 张志刚
近期，财政部、农业农村部联合发布了《农民专业合作社解散、破产清算时接受国家直接财政补助形成的财产处置办法暂行规定》（财资办〔2019〕3号），该办法对于规范农民专业合作社解散、破产清算行为具有重要意义。本文列举了具体会计案例，并从会计核算的角度加以解析，以便和大家共同探讨学习。
【例1】 2018年12月31日因国家高速路征地，×××养殖合作社养殖场被征用，合作社召开成员大会决定解散，清算时应收款180000元，收回160000元，有20000元不能收回，有机械设备750000元（假定不交增值税），作价卖掉680000元，支付员工工资50000元。
妻子过去不说粗鲁话，现在经常说。我吃惊地望着妻子，难道皮肤病里有毒，她的身上染上毒，她的心理一样染上毒？
借：银行存款 160 000
清算损益 20 000
由表3可知，就胴体重而言，3个组之间的差异不显著（P＞0.05）。与空白对照组比较，试验组和金霉素组的平均背膘厚度下降17.61%(P＜0.05)和6.98%(P＞0.05)，试验组下降最大，试验组较金霉素组下降11.43%(P＜0.05)。对于平均眼肌面积比较，空白对照组与试验组、金霉素组差异不显著(P＞0.05)。屠宰率比较，各组间均差异不显著(P＞0.05)。瘦肉率比较，与空白对照组比较，试验组显著上升7.73%(P＜0.05)；试验组较金霉素组显著上升7.17%(P＜0.05)。各组脂肪率比较，均差异不显著(P＞0.05)。综上所述，说明益生菌与中药提取物可以改善猪部分胴体性状。
贷：应收款 180 000
借：银行存款 680 000
清算损益 70 000
清算损益余额=-20000-70000-50000=-140000元
在变压器的工作中，由于对应区域内的供电控制中需要借助变压器进行供电传输转换，并且在进行供电转换中变压器自身是带电的，长时间运行中会出现大范围的热量堆积，对于变压器的应用负荷能力控制是非常不利的，要想将变压器应用中的堆积热量控制好，并且及时地将对应的散热工作开展好，就需要借助变压器油将整体的变压器应用温度控制好，通过变压器油的应用控制能够在其控制中，将对应变压器应用中的电感温度控制在一定的范围内，保障变压器内的温度能够被油温及时的缓减，这样才能保障变压器的应用安全。借助变压器应用中的油温控制，能够在控制中，及时地将对应的热循环工作处理好，对于优化整体的变压器散热性能具有重要性保障作用。
贷：银行存款 50 000
SIMPLE药学服务模式在支气管哮喘、COPD患者慢病管理中的实践及效果研究 ………………………… 陈 蓉等（10）：1400
XXX养殖农民专业合作社资产负债表（清算宣告日）
借：清算损益 50 000
贷：应付工资 50 000
借：短期借款 400 000
应付款 150 000
国家直接补助形成的财产总额=220000×150000/800000=41250元
存款余额=120000+160000+680000-50000-400000-150000
=360000元
“十三香”又称十全香，指的是13种各具特色香味的中草药物，包括紫蔻、砂仁、肉蔻、肉桂、丁香、花椒、大料、小茴香、木香、白芷、三奈、良姜、干姜等。十三香的每一味调味料都具有一定的药用价值，但对于本身体内火气大或者有痰热的人，应当少吃为好。反之，对于脾胃虚寒的人就比较适合了。
中石化巴陵石化公司离休干部汤甲真今年94岁，有72年党龄。老人家学生时代堪称“学霸”，并秘密加入中共地下党，从事革命工作，历经风雨，初心不改。乐于助人的他，晚年学习赋诗老有所乐，讴歌改革开放新时代。
贷：固定资产—机械等750 000
无所得，不交清算所得税
同时：
在国内，自1991年始，OSCE被浙江大学、华西医科大学、中国医科大学等高等院校在毕业考试中广泛使用，用来考查学生临床能力。相对于国外而言，OSCE在国内的应用较晚，首次在护理领域中的应用是在1996年由原北京医科大学第一医学院李秀琦使用改良后OSCE进行毕业考试。随后国内多个医科院校将其使用在护理专业，并检测其信效度的问题。到目前为止，应用于应用型护理本科生的毕业考试中的院校比较少，主要集中在国内的民办院校中。
解析： 《农民专业合作社法》第五十三条规定： 农民专业合作社接受国家财政直接补助形成的财产，在解散、破产清算时，不得作为可分配剩余资产分配给成员，具体按照国务院财政部门有关规定执行。《征求意见稿》就是对该条款详细补充。农民专业合作社接受财政直接补助收入的资金一般通过专项应付款核算，使用时由专项应付款转入专项基金。国家财政直接补助是国家为扶持农民专业合作社的发展，提高合作社的服务水平和竞争能力，使成员通过合作社获得更多收入，让成员充分分享合作社的利益而发放的。这对于资金缺乏、规模弱小，尚处于初始阶段的农民专业合作社具有显著的扶持作用。国家财政直接补助不是补助合作社中的某个成员，因此其形成的财产，不能在清算时分配给成员。
【例2】 接上例，合作社解散清算后，假设处置有以下三种情形：一是划转给所在地其他农民专业合作社；二是划转给村集体经济组织或代行村集体经济组织职能的村民委员会持有；三是委托评估机构或县级以上公共资源交易中心交易，将其出售，上交国库。会计如何处理？
解析： 农民专业合作社解散、破产时国家财政直接补助形成的资产如何处置呢？《征求意见稿》第8条规定，处置可以有以下三种方法，一是划转给所在地其他农民专业合作社；二是划转给给村集体经济组织或代行村集体经济组织职能的村民委员会持有；三是确实难以划转的，可以委托评估机构或县级以上公共资源交易中心交易，将其出售，上交国库。不管如何处置，解散或破产合作社会计处理是一样的，只是对方处理方式不同罢了；另根据《征求意见稿》第七条规定：农民专业合作社解散、破产清算时若有剩余财产，清算组应重新计量剩余财产中国家直接补助形成的财产。国家直接补助形成的财产总额=剩余财产金额×专项基金中国家直接补助金额/所有者权益金额
贷：银行存款 550 000
转让方×××养殖合作社会计处理：
借：清算损益 41 250
贷：专项应付款 41 250
受让方会计处理：
1. 若受让方为其他农民专业合作社
其他合作社：
借：银行存款 41 250
贷：银行存款 41 250
使用时：
借：固定资产或其他支出41 250
一铵新单成交放缓，但企业受影响不大，目前待发充足，加之库存低位，成本支撑下，一铵报价依旧高位坚挺，短期企业挺价心态较强，下游冬储市场政策不明朗。
贷：银行存款 41 250
借：应付工资 50 000
股东可分配剩余财产额=360000-140000=220000元
首先，本文用等均值假设检验方法对股票与现金支付方式下的并购绩效进行分析。将样本分为“现金支付方式和非现金支付方式”“股票支付方式和非股票支付方式”以及“混合支付方式和非混合支付方式”三类。在这三个分类之下分别运用t检验，检验样本均值是否有显著差异。
借：专项应付款 41 250
毫无疑问，好教师是好学校的坚强柱石。冯耀堂老师在番禺沙湾镇中心小学任教已经17年了，他主导创办了蒲公英版画社，并主动担任专业技能扎实但缺乏教学经验的新教师赖国华的师傅，一当便是9年。
贷：专项基金 41 250
2. 若受让方为当地村集体经济组织，村集体经济组织记账如下：
借：银行存款 41 250
学习者通过汉语译语去学习英语单词，是依赖汉语译词引导的框架。当学习者开始意识到中英语言间存在形式与意义的不匹配，开始直接用英语为新词进行定义解释时，力求唤起“原汁原味”的框架。
贷：公积公益金 41 250
警用仓库物联网报警信息监控平台系统的设计目标是建立一个基于网络环境的三维信息可视化的信息展示平台。将离散的信息以三维系统建模为基础，多层次、多维度、多方位直观地展示出来。并对视频监控信息进行联动，快速定位问题所在，查看问题现场情况，对应对险情的决策提供依据。
3. 若是上交国库，财政部门记账如下：
借：银行存款 41 250
贷：专用基金收入 41 250
（作者单位：江苏省睢宁县双沟镇农经中心）
本栏编辑：徐明
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