陕西西安 陕西延长石油（集团）有限责任公司审计部 710075
摘要：介绍可了工程建设项目全过程审计的目的、意义和主要内容，并从对建设项目全过程审计的执行、管理办法做了详细的阐述。
关键词：全过程审计；造价审计内容；管理模式
对建设项目进行造价审计的执行不仅是项目业主或投资方的事情，设计单位、施工单位、项目监理单位等也要对建设项目进行管理，甚至与建设项目有关的设备、材料供应商以及政府或业主委托的工程造价咨询机构也有进行建设项目管理的业务要求，不同主体的项目管理，其内容、方法、规章制度等也是不同的。基于项目管理的视角，可以把全过程造价审计看作是一个项目，而此项目的实施必须是业主或者投资方，但是业主或者投资方由于其自身条件的限制，必须寻求第三方帮助。工程造价审计机构作为项目第三方本着对业主负责的态度，对建设项目进行全过程的造价审计。
一、建设项目全过程造价审计的目的与意义
首先，解决纵向信息不对称问题。由于业主对工程项目建设的知识掌握不足，导致业主和承包商之间的信息不对称。信息不对称可能导致逆向选择和道德风险问题。这样容易产生两个后果；①交易可能产生不公平；②业主方资源不能得到优化配置。欲解决此类问题，急需工程造价审计人员参与到工程项目建设中。业主借助工程造价审计人员的相关知识和经验，可以弥补自身的信息劣势，同时对承包商也是一种监督和控制。工程造价审计人员作为业主方和承包商之间信息交通的纽带，可以有效地解决信息不对称问题。
其次，解决横向信息不对称问题。工程建设项目划分为几个阶段，而目前在各个阶段之间采用不同的造价人员进行造价管理，在前后两个阶段之间容易产生横向信息不对称问题。由于信息流通不畅，前后双方协调困难，从而容易增加交易成本，同时造成项目资源的浪费，特别是 “三超”的问题严重，使工程项目的成本处于失控状态。工程造价审计单位参与全过程造价审计可以解决上述问题。通过对工程项目进行全过程的造价审计，可以增强各阶段造价管理的衔接，使各个阶段的成果更容易被直接监督和检查。同时业主和工程造价审计进行单位沟通，可以增强业主对项目的控制能力，从而业主要求的目标更容易完成。
第三，解决分阶段造价管理的投资失控的问题。目前的造价管理处于阶段性的管理模式，缺乏建设项目全过程造价审计的意识，存在上述信息不对称的问题，导致 “结果超预算、预算超概算、概算超估算”现象发生；同时不能够很好地协调 “质量、成本、进度”三者之间的关系，容易导致业主投资失控。全过程造价审计可以通过项目各阶段的统一管理，对投资进行有效的控制。
二、建设项目全过程造价审计的主要内容
实行建设项目全过程造价审计的项目各阶段一般可包括以下工作内容：
（一）项目可行性研究，编制投资估算、经济评价。项目可行性研究的内容即工程建设项目立项是否可行。一般来说，可细分为初步可行性研究和可行性研究。初步可行性研究是在投资机会分析的基础上，对项目方案的技术、经济条件进一步论证，对项目是否可行进行初步判断。研究的目的是判断项目的构想是否有生命力，评价是否应开始进行详细的可行性研究和辅助研究。初步可行性研究之后便是可行性研究。进一步通过与项目有关的资料、数据的调查研究，对项目的技术、经济、工程、环境等进行最终论证和分析预测，从而提出项目是否值得投资和如何进行建设的可行性意见，为项目决策审定提供全面的依据。
（二）工程设计、设计技术经济评价、设计概算、施工图预算。工程设计是建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程，是工程建设的灵魂，是科学技术转化为生产力的细节，是处理技术与经济关系的关键性环节，是确定与控制工程造价的重点阶段。设计是否经济合理，对控制工程造价具有十分重要的意义。
（三）工程项目承包发、招投标、标底与报价、合同价。工程项目承包是指工程建设准备阶段已完成，即将进入实施阶段，业主按照国家规定和工程项目实际情况，选择建设承包单位。这个过程为发包过程。建设项目承包方式有多种，主要有：
按承包范围（内容）划分，承包方式有建设全过程承包（统包）、阶段承包（包括包工包料、包工部分包料、包工不包料等形式）、专项承包。
按承包者所处地位划分有总承包、分承包、独立承包、联合承包。
按获得承包任务的途径划分，有投标竞争承包方式、委托（协商）承包方式、指令承包方式。
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按合同类型和计价方法划分，有总价合同、单价合同、成本加酬金合同承包方式。
（四）工程成本控制、工程变更、索赔、工程结算。工程项目开始施工，承发包双方要确认工程项目、工程量、材料采购及施工现场的条件等状况。这个阶段大量投资具体实施，其工程成本控制是十分重要的。造价审计人员通过对规范的招标文件和国际化的合同管理方式，配合履约保函、履约保证书和质量担保书的方式，使业主避免承包商因质量、违约、企业破产等引起的对业主投资的风险；承包合同签订后，如没有工程变更，则合同金额就是结算金额。这里可以看出，承包商需要以市场经济方式来承担承包范围内的所有市场风险和法律风险。
五、全过程造价审计的管理模式
（一）全过程造价审计的过程管理
按照全过程造价审计的阶段划分，相对于项目管理的角度就是定义、组织、完成项目的各项工作。全部过程通过各个阶段创造的结果相互联系，前一个过程的输出或结果成为后一个过程的输入。投资决策阶段的投资估算就作为设计阶段概预算的依据，工程结算价以不超过概预算价为优。也就是一般所说的 “概算不超估算，预算不超概算，结算不超预算”。
全过程造价审计的过程分为四个过程组，每个过程组有一个或多个管理过程。①启动过程——投资决策阶段：授权和批准造价审计项目的开始。②计划过程——设计阶段：定义、明确项目目标，进行项目方案评价，选择出最优方案。③执行、控制过程——招投标、施工阶段：协调项目人员和其他资源以执行造价审计计划，同时通过定期监控造价审计的执行情况，识别造价审计偏差，采取相应纠正措施，确保全过程造价审计项目完成。④收尾过程——竣工验收阶段：建设项目的正式接收并达到造价审计的目标。
在中间的过程组中，这些联系是重复进行的：上一阶段的造价审计成果文件可以作为下一阶段造价审计的依据，并随着建设项目的进展，不断地提供修正后的计划。
（二）全过程造价审计的沟通管理
进行全过程造价审计的沟通管理的目的是要保证造价信息被及时、正确地提取、收集、分发、存储以及最终进行处置，保证建设项目内外部的信息畅通。为做好造价审计每个阶段的工作，以达到预期标准和效果，就必须在建设项目中涉及的不同单位内部、单位与单位之间以及项目与外界之间建立沟通渠道、快速、准确地传递和沟通信息，以利于项目内部各个单位之间达成协调一致；同时通过大量的信息沟通，找出项目管理问题，制定政策并控制评价结果。
造价信息在全过造价审计中占据十分重要的作用。全过程造价审计必须建立在造价信息管理基础上，造价信息管理是合理确定和有效控制工程造价的先决条件和重要内容。掌握并充分利用造价信息，可以提高工程造价审计水平，有利于尽早发挥投资效益和社会效益，减少工程造价审计中的盲目性，加强原则性、系统性、预见性和创造性。在全过程造价审计中可以有效地解决造价信息不对称的问题。在建设项目中既包括纵向信息不对称的问题，也就是业主、施工单位以及设计单位、监理单位等项目利益相关者之间的信息不对称问题，也包括建设项目全过程的横向信息不对称问题，也就是各个阶段之间的信息沟通问题，造价信息在各个阶段之间的流通问题。
（三）全过程造价审计的风险管理
在全过程造价审计的项目中会因资料的未确定而遇到不同的风险类别。业主或者工程造价审计单位必须在工程的不同阶段研究各种风险的可能发生机会，检查每一项风险，将资料整理存档，而每一项风险的发生概率及其最大的影响数值都会在项目的不同阶段而有所改变。要根据实际情况以及风险的重要性采取适当的方法进行评估，为更好地处理风险做准备。对建设项目的造价审计中各个阶段所能遇到的风险进行评估之后，按风险发生的概率及风险的重要程序排序，对不同发生概率和不同损失程度的风险采取不同处理措施，以有效地进行风险转移、风险规避和风险自留。
参考文献：
[1]严玲，尹贻林.工程造价导论[M].天津大学出版社，2004。
[2]董士波.对全生命周期工程造价管理的思考[J].商业经济，2004。
作者简介：
刘建民（1982），男，汉，陕西西安人，助理工程师，现就职于陕西延长石油（集团）有限责任公司，主要从事建设工程项目投资审计的相关工作。
论文作者:刘建民
论文发表刊物:《基层建设》2015年24期供稿
论文发表时间:2016/3/17
标签：造价论文; 全过程论文; 阶段论文; 项目论文; 建设项目论文; 业主论文; 信息论文; 《基层建设》2015年24期供稿论文;