公司治理视角下经济责任审计的特点、问题和对策研究，本文主要内容关键词为：公司治理论文,视角论文,经济责任审计论文,对策研究论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、公司治理的特点
“治理”一词，来自拉丁文“gubernare”，含有“统治”或“操控”的意思。全球治理委员会研究报告中指出，“治理是各种公共的或私人的个人和机构管理其共同事物的诸多方式的总和。”这意味着治理来自政府但又不限于政府的社会公共机构和行为者。公司治理是能够使公司成功运作的结构、过程、文化和系统，其使命在于保证公司利益相关者的利益，减少其面临的风险，提高企业的长期绩效，以确保公司战略目标的实现。
公司治理在国家治理理念的引领下，在贯彻国家治理理念方面发挥积极作用。同时，公司治理对公司管理活动实施监督，维护公司利益相关者的利益，提高企业的长期绩效，关注公司战略目标。从职能任务来看，国家治理的职能在于对国家和社会事务进行控制、管理，保障国家安全，捍卫国家利益，维护民主法治和人民权益，保持社会稳定，进而实现国家政治经济文化的可持续发展。公司治理的职能在于确定公司的目标，规定企业运作的基本框架，界定经理人员的权利与责任，对企业经营管理实施有效监督。公司管理则是经理人员在确定的框架下行使决策权和控制权，从事公司经营管理，实现企业目标。前两者共同点在监督公司依法运营，后二者共同点在关注战略管理。如图1所示。
另外，从实施主体来看，国家治理的主体是国家权力机关，公司治理的主体是利益相关者，公司管理的主体则是管理层。从实施对象来看，国家治理，是对国家和社会的控制、管理和服务。公司治理的对象主要是董事会和经理层等实际经营决策方。管理的客体则主要是企业经营活动。
二、公司治理视角下经济责任审计的特点
（一）经济责任审计是内生于公司治理的监督机制
公司治理起因于产权分离，因为产权分离，才有了股东和管理层间的委托代理关系，才有了权力的分配和冲突，进而才有了协调他们之间关系的公司治理。在现代企业中，董事会承担股东会委托的受托责任，高级管理层承担董事会委托的受托责任，高级管理层再将这种受托责任委托到各级管理层和部门。无论多么复杂的公司组织结构，都是从所有者开始，通过层层委托受托关系，贯彻组织的目标。由于人的自利性、有限理性和风险规避的需要，委托人有必要设计出一个监督机制，防止代理人牺牲委托人的利益而追求自身不当利益。经济责任审计对这种受托责任履行情况的鉴证和评价，正是公司治理关系的直接体现，是公司内部监督机制的具体形式。
（二）经济责任审计是完善公司治理的有效手段
公司治理视角下的经济责任审计以完善公司治理为目标，使那些受托掌握权力的人对其行为负责。无论来自组织内部还是外部的经济责任审计，监督和验证受托责任均是其工作的出发点。譬如国家审计机关对国有企业领导人的经济责任审计同样是从大股东的角度对受托责任的关注。董事会实施的经济责任审计体现为对经营管理层受托责任履行情况的监督和验证。对于公司来讲，无论何时，经济责任审计实施者都是代表治理方对被治理方的鉴证，均是代表委把人评价受托人履职情况，始终体现治理层意志，获取公司风险、控制和治理信息，以促进公司治理持续完善。
（三）经济责任审计是传导国家治理理念的重要方式
实现良好的国家治理是每一个国家、社会健康发展的客观需要。当今社会，公司在社会生活中日益发挥不可替代的作用。公司与国家的命运息息相关，它是社会财富的创造者，也是社会和经济发展的重要元素，因此，经济责任审计不仅是内生于公司治理的监督机制，更是国家治理不可分割的组成部分。经济责任审计通过监督、揭示和评价，发挥规范、制约和监督的作用，督促掌握权力的人正确行使自己的权力，并将其履行受托责任的程度和水平公开披露，促进权利与责任匹配。公司治理视角下的经济责任审计通过增强领导干部依法履行经济责任意识、有效传播组织内部价值理念、积极传导国家治理理念，完善领导干部管理和监督机制、促进惩治和预防腐败体系建设，促进社会主义道德价值观的确立。特别是我国以国家审计为主导的经济责任审计更是国家治理理念的传播者，在推动企业落实责任、透明、法治、廉洁、公平和正义等原则和理念的同时，推动民主法治建设，促进企业科学发展，进而在贯彻国家的可持续发展理念等方面发挥着积极作用。
三、公司治理视角下经济责任审计实践中存在的问题
2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，将经济责任审计对象扩大到省部级党政领导干部，经济责任审计在国家监管层面的制度建设逐步走向成熟。十几年来，经济责任审计积极推进、不断深入，有效发挥了审计监督作用。但在实践中仍然存在一些问题，在一定程度上制约着经济责任审计的推广、创新和发展。
1.审计理念落后，在公司治理中的作用发挥不明显。有些公司认为经济责任审计是政府和国有企业的事情，对于经济责任审计在公司治理中的重要作用缺乏清醒的认识。在一些治理力量薄弱的公司，委托受托关系尚缺乏有力的有效的监督手段。在有些单位，由于内外部环境的影响，经济责任审计的独立性被削弱，使得一些经济责任审计存在形式主义的倾向。更为严重的是，一些经济责任审计项目成为管理干部离任的政治走秀，审计人员有时甚至帮着涂脂抹粉，充当组织干部任命程序中的吹鼓手。其结果是，审计效果甚至起不到一般审计项目所发挥的评价内部控制、加强风险管理等作用，改进公司治理更无从谈起。
2.制度设计仍不完善，审计对象、内容不全面。由于多层委托受托责任的关系，国有企业经济责任审计对象存在多层次的特点。从外部治理来讲，经济责任审计的对象包括企业法定代表人、国有资产监督管理机构管理的领导干部等。从内部治理来讲，其审计对象主要是内部管理领导干部，包括董事会领导下的高管层、中层管理人员、基层管理人员。在经济责任审计实践中，国家审计关注企业法定代表人，内部审计重点审计中层及以下管理人员，法定代表人以外的高级管理人员经济责任审计尚未完全覆盖。同时，审计内容也存在不全面的问题，特别是还有一些公司开展经济责任审计仅以财务收支审计为主，这就大大弱化了经济责任审计应有的作用。
3.制度落实不到位，审计程序不规范。当前，大部分企业经济责任审计实践仍然以离任审计为主，在多数公司内部任中审计尚未开展。还有一些公司审计程序不规范，存在“先任后审”的逆程序做法，审计结论作为干部任用依据的作用实际无从发挥。一些单位没有一套完善的审计程序，有的从接到通知到提交报告一两天时间就完成一个离任审计项目，有的干脆非现场完成审计全过程，审计质量令人堪忧。
4.信息披露管理不健全，审计结果公告机制尚待确立。《审计法》第三十六条规定：“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第三十八条规定：“各级党委和政府应当建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度，逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度。”但这些规定不具强制性，仍是一种任意性的自由裁量行为，审计结果公告制度未真正建立。甚至经济责任审计结果在一些单位视为雷区，不能轻易触碰，不利于审计结果的利用，不利于干部群众反映情况，也不利于经济责任审计监督作用的提升。
四、公司治理视角下强化经济责任审计的对策
1.完善组织内部制度，健全内部监督机制。刘家义审计长说：“有了经济责任审计制度的制约，领导干部在履行经济责任特别是在重大经济事项决策和管理的过程中，会意识到对他们履行经济责任的合规性和效果要进行审计，就会慎重行使手中的权力。”一是完善经济责任审计制度，建立经济责任审计的常规化机制，加强对权力运行进行监督和制约，可以及时发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题，避免问题的扩展和蔓延。发挥经济责任审计的震慑作用，加强内部管理和监督机制建设，不仅对于地方各级党委、政府以及国有企业十分迫切，对于其他一些致力于完善公司治理的企业来讲，同样迫切。二是完善经济责任审计制度，形成标准化审计产品。标准化的审计产品，包括规范化的管理模式、规范化的审计实施程序、标准化的审计内容、标准化的方法与技术、规范化的审计人员行为方式等。经济责任审计的标准化，能够有效积累经济责任审计发展的优秀成果，培育经济责任审计的文化价值，有效提升经济责任审计的质量，扩大经济责任审计的影响力和贡献力。
2.落实经济责任追究，完善科学业绩管理。建立完善对经理人的激励约束机制，是公司治理需要解决的重要问题之一。公司应当规范审计程序和审计结果的运用，将审计结果作为考核、任免、奖惩管理干部的重要依据，充分发挥经济责任审计经济问责作用，提高组织的业绩管理水平。一方面，通过经济责任审计依法实施有效问责，促使管理层增强遵纪守法意识和自我约束能力，预防和治理腐败，忠于受托管理责任，正确行使手中的受托权力；另一方面，通过经济责任审计引导管理层树立科学发展观和正确的政绩观，促进激励机制建设，完善业绩管理，促进经营管理者为提高公司长远绩效而努力，从而提高公司的运营效率。
3.健全信息披露管理，营造良好治理环境。经济责任审计要在公司治理中充当风险、控制和治理信息传递者的角色，及时通报受托责任履行信息，有效改善公司治理内部信息不对称的状况，营造良好的公司治理环境。同时，经济责任审计通过督促公司建立健全良好的信息披露机制，逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度。健全的经济责任审计结果披露制度将公司管理活动置于公司全员监督之下，提高公司治理的效率和内部管理水平，充分发挥经济责任审计在公司治理方面的效能。
4.协调各方均衡发展，建立和谐治理关系。按照现代企业制度的要求，完善法人治理结构，不仅是国有大中型企业改革的必由之路，也是所有现代企业增强市场竞争发展能力的需要。经济责任审计应帮助组织厘清公司治理结构中的各种委托代理关系，维护好投资者利益，协调相关各方利益均衡发展，建立和谐的治理关系。因为投资者是公司具有“法人”这一社会生命特征的基础，现代公司治理的首要责任在于保护投资者利益。对所有者权利的保障和财产权利归属的清晰明确，不仅对商业活动，而且对整个市场经济社会的健康发展都有重要的意义。公司治理视角下经济责任审计在保障所有者合法权益的同时，要关注利益相关者诉求。公司通过实施经济责任审计，实现好、维护好、发展好股东、员工、客户、债权人等相关方的根本利益，以确保建立和谐可持续的公司治理关系，促进公司治理的持续完善和战略目标的实现。
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