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年报审计时，发现以前年度的审计调整尚未入账，注册会计师和企业应如何调整？
年报审计结束，对审计过程中发现的会计误差，经企业同意调整并代企业编制审计调整后的会计报表，出具审计报告，同时注册会计师应提请被审计企业进行账务调整。有时，企业虽然同意审计调整，并在调整后的会计报表上签章确认，但对审计发现的会计误差却未调整入账。注册会计师在进行第二年度的审计时，如果发现上年度审计调整尚未入账，应根据会计误差的性质及其影响作出相应的处理。
例：假定某企业１９９９年度会计报表经审计发现以下会计误差：
（１）将应计入其他业务收入的材料销售收入６００００元列入主营业务收入；
（２）将投资者多缴纳的出资款５００００元列入资本公积；
（３）利息收入漏提营业税２００００元、城市建设维护税１４００元、教育费附加８００元。
１９９９年年报审计时对上述三项会计误差已作如下审计调整：
（１）材料销售收入应列入其他业务收入
借：主营业务收入６００００
贷：其他业务６００００
（２）多缴出资款应列入其他应付款
借：资本公积５００００
贷：其他应付款 ５００００
（３）应补提营业税、城市建议维护税和教育费附加
业税金及附加 ２２２００
贷：应交税金———营业税２００００
贷：应交税金———城市建设维护税１４００
贷：其他应交款———教育费 ８００
上述调整事项在注册会计师审计１９９９年年报时，企业已经同意调账，并在注册会计师代为企业编制调整后的会计报表上签章确认。但在审计１９９９年度会计报表时注册会计师发现上述审计调整企业并未入账，则注册会计师和企业应分别作如下处理：
第一笔误差属于只影响一个会计期间的误差，对２０００年度无影响，因此注册会计师和企业都不必再作调整。
第二笔误差会影响两期以上的会计报表，注册会计师和企业都应再作以下相同的调整：
借：资本公积 ５００００
贷：其他应付款５００００
第三笔误差属于只影响当期和下期会计报表并自动消失的误差（应交税金在下年度交给税务局后该项会计误差自动消失）。它使２００１年年初未分配利润多计２２２００元而使应交税金少计２１４００元，其他应交款少计８００元。注册会计师应作如下调整：
借：利润分配———未分配利润（年初数）
２２２００
贷：应交税金———营业税２００００
贷：应交税金———城市建设维护税 １４００
贷：其他应交款———教育费附加
８００
企业应作如下调整：
借：利润分配———未分配利润（年初数）
２２２００
贷：应交税金———营业税２００００
贷：应交税金———城市建设维护税 １４００
贷：其他应交款———教育费附加
８００
上述调整不同的是：注册会计师调整是在审计工作底稿中进行的，目的是代为企业编制经审计调整的会计报表，使用的是会计报表项目如“年初未分配利润”。企业要调整的是会计凭证和账簿，使用的是会计科目，对“利润分配———未分配利润”等资产负债表上的账户，除按上述调整分录进行账务处理外，还应根据调整金额调整资产负债表的年初数。
年报审计时，发现以前年度的审计调整尚未入账，而且审计调整的有关会计事项已经发生了变化，注册会计师和企业应如何调整？
情况一：假若上例中的第三笔误差，注册会计师在２０００年度年报审计时发现企业对１９９９年度的年报审计调整未作账务处理，但对这一会计事项企业已按规定缴纳了上述税费，这一会计误差的影响在２０００年已经自行消失。即企业在２０００年度交纳上述税费时，已经作了如下会计处理：
借：营业税金及附加 ２２２００
贷：银行存款
２２２００
对这一事项，注册会计师不仅应考虑１９９９年审计调整事项，还要考虑２０００年度企业所作的会计处理。１９９９年度应计交的税费应计入１９９９年度的“营业税金及附加”中，现企业计入２０００年度的“营业税金及附加”，注册会计师应将这一影响调整到年初未分配利润中，即应将“营业税金及附加”转入“利润分配———未分配利润（年初数）”。
注册会计师在２０００年报审计时应作如下审计调整分录：
借：利润分配———未分配利润（年初数）
２２２００
贷：营业税金及附加
２２２００
同时修改审计前会计报表，使得经调整修改后提供的审计前会计报表年初数与上年审定数一致。
由于该笔误差的影响在２０００年度已经自行消失，对２０００年度的会计报表不会产生影响，故企业不必再作调整。
情况二：例如某电视机厂１９９９年第四季度生产一批电视机，生产时投入甲材料一批，１２月份电视机全部完工验收入库，尚未销售。１９９９年度会计报表审计时发现甲材料成本差异计算结转不实，多转了１８００００元。在１９９９年度年报审计时已作如下审计调整分录：
借：材料成本差异———甲材料
１８００００
贷：产成品 １８００００
在审计２０００年年报时，注册会计师发现上述审计调整企业未曾作账务处理，但这批电视机已在２０００年全部销售。
由于企业未将１９９９年度虚增的产成品１８００００元调减，使得２０００年产品销售成本虚增１８００００元，因此审计调整需要考虑调减２０００年度的产品销售成本；同时还需考虑那批甲材料的生产流转，是否未被领用？还是部分领用，已转入生产成本？还是已经部分完工，转入产成品？还是已经销售，转入产品销售成本？这就需要注册会计师熟悉企业的生产工艺流程并作职业判断。限于篇幅，假定该批甲材料尚未领用。
注册会计师在２０００年年报审计时需作如下调整：
借：材料成本差异———甲材料
１８００００
贷：产品销售成本
１８００００
企业在２０００年结账后需作如下调整：
借：材料成本差异———甲材料
１８００００
贷：利润分配———未分配利润（年初数） １８００００
同时将２０００年年报中的利润分配———未分配利润项目的年初数调增１８００００元。
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