论强化集团内各级投资公司内部审计
陈 怡
(航天动力技术研究院，陕西 西安 710025)
摘 要： 随着规模化发展和业务范围的拓展，大型企业集团的投资公司数量不断增加，级次不断延伸，但随着市场化发展和内外部环境的复杂化，投资公司链条越长、业务越复杂，面临的风险和潜在的风险就会越突出。如何强化各级投资公司内部审计，将内部审计由常规项目向重要公司和重大项目为主转变显得尤为重要。结合某大型军工集团实际，提出强化各级投资公司内部审计的思路及措施。
关键词： 投资公司；内部审计；措施；强化
1 强化投资公司内部审计的背景
1.1 强化投资公司内部审计是集团发展的需要
强化投资公司内部审计是构建集团科技工业新体系发展的需要。集团提出了构建科技工业新体系、建设国际一流大型企业集团的战略目标。战略目标明确指出集团要构建起创新型、开放型、融合型的科技工业新体系，在军、民品各领域达到世界先进水平。实现这一战略目标，投资公司作为集团民品产业的主战场必将做出举足轻重的贡献。随着投资公司经济规模的不断扩大和资金投入的大幅增加，发展中的突出矛盾、普遍问题及潜在的经营风险也逐步显现出来，其中一些问题也凸现出进一步加强内部管控和风险防范的重要性和紧迫性，强化对各级投资公司的内部审计将是加强投资公司内部控制、提升基础管理、降低经营风险、提高运行质量进而实现构建集团科技工业新体系这一战略目标的有效途径之一。
总之，地方政府通过“选秀”摸底可以为科创板登场储备大量的企业资源，这是值得肯定的。但政府要摆正自己的位置，在鼓励企业投身科创板问题上，看得见的手不能随便指点，行政干预是需要的，但主要是监管、服务，而不是过度热情、越俎代庖，必须克服“行政化政绩幻觉”，特别是不要把科创板绑在“政绩战车”上，不要把科创板异化为政绩流水线。要相信企业的自主决策智慧，也要相信上交所慧眼识英雄，那些真正符合科创板IPO条件的“独角兽”企业，一定会被上交所相中而揽入怀中。
1.2 强化投资公司内部审计是集团审计工作会上提出的工作转型的需要
强化投资公司内部审计是集团内部审计工作转型的需要。集团在审计工作会上提出内部审计工作要理清思路，确定目标，努力实现内部审计工作转型，即坚持融入中心工作，服务发展大局，认真履行监督、控制、评价和服务四大职能，努力实现审计重心由以财务审计为主向管理审计为主转变、审计关口由事后审计为主向事中审计为主转变、审计内容由常规项目为主向重大产业化项目、重点工程和重要公司为主转变，深化审计改革，加强队伍建设，提升能力水平，促进集团经济健康发展。内部审计工作转型要求具体到强化投资公司内部审计，就是内部审计工作要融入集团经济健康发展的中心工作，以加强基础管理、防范经营风险为要求，全面覆盖，重点深入，对投资公司开展各类审计，为投资决策收集可靠信息，促进投资公司整改提高，防范风险，健康发展。
1.3 强化投资公司内部审计是集团经营管理的需要
强化投资公司内部审计是集团内部经营管理的需要。集团加强对投资公司的管理中，内部审计既是一种有效的制度安排，又是市场化管理企业的有效手段，在实现国际一流大型企业集团建设目标的进程中，不能缺少内部审计部门的参与。
2 强化投资公司内部审计所面临的问题和解决途径
2.1 强化投资公司内部审计所面临的问题
2.1.1 开展控股公司审计的法律依据比较充分，但对参股公司开展审计还没有相应的制度规定
从法律、法规的层面上看，开展投资公司审计有一定的法律依据，例如《中华人民共和国审计法》、《关于内部审计工作规定》、《关于加强中央企业内部审计工作的通知》、《企业集团财务公司管理办法》、《中国航天科技集团公司章程》等有关规定，这些规定，对开展集团所属控股投资公司审计提供了法律依据，但对参股公司，特别是涉及外资参股公司审计还没有规范性依据，使这部分国有资产游离于监督之外。
2.1.2 内部审计部门参与投资公司的前期决策较少，影响了审计职能的发挥
目前的情况是，各级单位投资的公司从初始论证到运作经营和管理等的决策，内审部门很少能够在公司成立前期参与其中，对公司的有关重大决策情况、公司经营及管理情况、公司目前面临的风险因素等得不到及时应知的信息资料，这样既导致审计“诊断”的滞后，又影响了审计职能的充分发挥。
2.1.3 内部审计资源不足，影响审计工作的质量和效率
(1)由于内部审计人员自身知识结构的不合理，审计人员素质不能满足现有多元化的审计任务，影响了审计质量。
(3)由于考核目标的偏离(一味的以收入指标作为考核的主要指标)，以及收入指标的逐年高速增长，又由于公司经营能力所限，导致公司管理层压力大增，逼迫其通过一些非经营手段去获取收入指标的实现。
黄莺触电似的一跳，挥手将对方的爪子打落。胖警官不怒反笑：“好，带刺的花更香，留到最后。”走到第二个女学生面前，也是目标明确，直接往腰上摸去，“冬天衣服多，藏几份传单，还不容易？”那女学生哆嗦得厉害。
(2)审计时间紧、任务重，亟待提高审计效率。
小粒型两系不育系“卓201S”已经通过省级审定，杂交组合“卓两优581”通过了国家审定，并大面积推广应用。 “卓201S”种子只有普通种子一半大小，结出来谷子的大小与其他普通的水稻品种无异。育秧移栽种植每亩地只需要四两种子，却能得到千斤以上的产量。
人员少、任务重和时间紧是目前集团公司和各研究所内部审计工作普遍存在的问题。内部审计机构在开展审计业务时经常应接不暇，有种赶场子的感觉，这边任务还没完成，那边的任务已经下达。目前集团公司所属的投资公司数量又较多，审计人员开展投资公司审计就显得力不从心，如何提高审计效率成为燃眉之急。
2）学生自身的观念的树立与培养。由于我国高职院校的教育目标是为了培养高素质应用技术型人才，在很长一段时间之内，采用的都是以教师为主导的灌输式教学，通过这种方式学生虽然能够学习到一定知识，但是常常采用死记硬背的形式，形成的也是短期记忆，更不会灵活运用，其理论与实际结合的效果差，并且严重阻碍了学生创新能力与主观能动性的发挥。由此学生应在教师的引导之下利用自身优势资源更加深入的进行知识积累，提升学习主动性。
农业推广的主要目的在于提高农产品的生产质量，使市场对农产品的需求得到更好的满足，从而推动当地农业经济的发展。农业推广一直是农业生产中的重要内容，通过对新技术的运用，能将潜在的劳动力转化为生产力，提升农业产量和质量。
2.1.4 审计结果的利用不理想
集团公司及各研究院内部审计部门近年来对预算内企、事业单位的审计整改情况还是比较关注的，但在近年开展的投资公司审计中，投资公司对审计报告中提到的问题由于受到历史客观原因、政绩考核主观原因以及其他因素的影响，整改时敷衍了事、故意拖延、蒙混过关，甚至是有选择性的整改。内部审计部门往往对投资公司审计整改情况关注不够，往往造成整改不到位，致使审计成果不能被充分利用。
政策六：10月10日，国家发展改革委、文化和旅游部等13部门联合印发《促进乡村旅游发展提质升级行动方案（2018年－2020年）》。
2.2 解决上述问题的途径
(4)由于传统的思想认识(民用产业没有发展前途，跑市场太累，压力太大，激励考核机制还不够有效等等)，导致各投资公司普遍缺乏相应的管理人才，尤其缺乏具有敏锐的市场分析、预测及开发能力的人才；另外各公司都不同程度存在人员素质偏低的情况。
(1)加强与投资参股公司投资主体的沟通交流，先从形式上规范审计的合理性、合规性。
依据《公司法》设立的公司，法人治理结构中规定监事会的主要职能有检查公司财务、监督董事和高级管理人员的行为等职权。目前，各投资公司中，监事的担任主要是上一级监察部门的人员，审计部门的人员可以通过担任公司监事会成员的方式，将投资参股公司审计融入公司治理当中。
(2)内部审计部门要积极了解掌握投资主体对投资公司的重大业务决策，及时掌握有关信息，发挥内部审计的服务职能。
(3)提高内部审计人员素质。
内部审计人员素质是决定审计水平的根本因素。在目前情况下可采取以下措施：
①要加强学习。建立学习制度，健全审计职业教育体系，针对现有人员，不局限于会计和审计专业教育，加强职业道德教育、复合型人才教育，使审计队伍整体的知识结构呈现一种多学科、多领域的状态，使审计人员面对纷繁复杂的经济活动准确地对问题进行剖析和判断，从不同侧面、不同角度展开分析，从而发现问题，解决问题，得出实事求是的结论。
②要鼓励实践。在提高审计人员素质的过程中，要引导审计人员树立学习与工作相结合的理念，在工作中学习，在学习中工作，不仅向书本学，也向别人学习、向实践学习，学以致用，用而促学，运用所学知识深入思考审计工作面临的新形势、新问题，通过实践，实现审计人员素质的提高。
③借助专家的力量。建立完善的内部审计“专家聘用”模式。如：特殊审计项目外包、聘用外部专业人员(外部专家、具备特殊技能的审计师等)参与审计，或聘请企业内部管理专家、工程技术人员等参与或参加内部审计组。
曼香罗驾乘壶天晓的灰色翼龙，像小飞虫似的从一个暗洞里钻进去，又从另一个暗洞里钻出来。飞鼠追兵紧随其后，在云洞里穿梭。频繁地闪来躲去，让大家都有些晕头转向，因此谁也没敢先发第一枪，以免误伤同伴。开始还和曼香罗并驾齐驱的宴西园，不一会儿便去向不明，他乘着棕色翼龙，再也没有出现在云团之外。或许，他又迷路了。
①与被审计单位加强够沟通，提高审计效率。
审计人员应取得被审计单位思想上对审计工作的认同，使之不致产生抵触情绪，积极配合。
(3)集团内部缺乏统一的战略投资规划，各三级单位间投资项目多有重复，存在内部相互竞争、自相残杀的现象。
本研究针对恶臭散发的第2个严重污染过程，提出履带式移动堆料机作业方式，以期达到异味气体的有效控制；同时按作业特点，分层分区分单元使用该设备，可实现最小作业面和最佳堆体高度，提高污泥填埋作业效率的同时实现恶臭的有效控制。
④实施计算机辅助审计。
首先，从文献入手，在中国知网以“体育”并含“微信”、“体育舞蹈”并含“微信”进行篇名检索近十年核心期刊，得到研究文献77篇，从中发现该领域研究现状以及亟待解决的问题，有助于整理研究思路；其次，从定性研究的方法入手对本研究的案例进行深入剖析，总结其运营过程中的经验与不足；最后，采用个案研究的方法，将“体育舞蹈圈”自2017年6月1日至2018年5月31日期间所推送的文章进行归类、整理，分析数据，总结出微信公众平台对推广体育舞蹈及其他体育项目具有参考价值的运营模式。
③注重内审前的准备工作，提高审计效率。
(4)通过下列方法提高审计效率。
做好充分的审前准备，比如：事先了解与审计事项有关的法规，以前期间的审计情况等有关资料，被审计单位管理体制以及审计年度的重大经济活动等基本情况。
审计方案要从审计目标出发，根据特定的审计对象来设计。审计方案的设计要考虑特定的审计性质、审计方法、审计时间及时限、人员组织，以及被审计单位的业务特点等。有科学合理的审计方案的指导能使审计工作有的放矢，有主有次，防止审计工作偏离轨道，保证审计目标的实现。
采用计算机辅助审计技术能快速地占有大量的信息数据，有效地提高审计效率，减少工作量，降低审计成本。
3 针对审计发现的问题，不断强化投资公司内部审计
3.1 内部审计发现投资公司存在的主要问题
3.1.1 公司投资过程中存在的主要问题
(1)投资环节缺乏严密的可行性论证，投资不是以盈利为主要目标而是以完成收入指标为目的，导致了投资的盲目性，同时也导致了在合作方的选择上表现出的急功近利，使得大量投资资金未能取得良好的投资收益，形成事实上的投资失败。
(2)一些三级单位虽具有很强的研发能力，在其将科研成果转化成民用产业生产时，却缺乏长远的整体规划，部分投资公司发展战略不够明确，公司战略规划缺乏有效的实施途径，缺乏大手笔的资金投入，导致一些好的科研成果在形成民用产业生产时，无法上规模、上档次，只能利用军品的剩余生产能力进行生产，在场地、管理上都只能是小打小闹，难以突破发展瓶颈。
②制定科学合理的审计方案，提高审计效率。
在传统业务方面，图书流通与采访是所有类型图书馆的基础业务。除了中小学图书馆以外，其余类型图书馆都对古籍整理有需求，但侧重点不同，院校图书馆侧重于已有古籍的整理以及再造善本的收集；公共图书馆更加注重地方古籍的整理与统计；科研院所图书馆侧重于对古籍的数字化开发。编目业务在图书馆的地位有所下降，除了外文语种与古籍单独设岗招聘编目人员外，大都将采访和编目人员放在一个岗位下进行招聘。
3.1.2 公司运营过程中存在的主要问题
(1)公司治理结构不够完善，由于都是同一控制下的各级单位共同投资，行政色彩浓厚，实际上还是上级单位拥有绝对的表决权，公司股东会、董事会、监事会形同虚设，导致一些决策的失误，以及管理上的漏洞，如一些公司的董事长由上级单位行政领导兼职担任，在时间及精力上都无法保证其董事长责任的履行。
(2)公司在规范化管理上普遍存在缺陷，相当一部分公司内部管理混乱，缺乏相关的内部控制，制度体系建设不够全面。
强化投资公司内部审计，需要审计参与的领域会更广、更深，尤其是管理审计、风险审计这些领域要求内部审计人员应该是复合型专业人才，这对审计人员的业务素质要求更高。不仅懂得会计资料的判定和分析企业的经营管理，又要具备诸如法律知识、宏观经济政策的分析等能力。现实中有不少审计人员受专业知识的限制，无法适应审计更高层次的要求。
针对以上面临的问题，可采取以下措施加以解决：
(5)部分投资公司核心技术掌握不到位，没有形成有效市场，自身产品成本高，附加值低，盈利能力不强。
3.1.3 公司内部管理方面存在的主要问题
(1)部分投资公司经营风险防范意识不够，对外合作项目证券业务、套期保值交易、无经济业务的关联方交易等存在运营风险。
(2)部分投资公司个别经营者道德风险防范意识较差，甚至有违法乱纪行为。
我常常会在讲故事的中间向孩子提问：哎呀我忘了，刚才讲到哪儿了？刚才遇到的那个事情你说该怎么解决？你能不能猜猜这个故事的结尾？小白兔最后到底怎么样了？……这就“逼”着孩子不得不集中精力来听。
(3)工程建设存在程序不合规，不按规定招投标等问题。
(4)资产权属管理方面的问题。部分公司由于历史遗留、资产划转等原因资产权属不清晰，土地、建筑物等部分资产没有取得产权，有的长期闲置，影响资产发挥经济效益。
(5)成本核算工作薄弱，成本核算与存货管理相脱节。
3.2 针对投资公司存在问题的解决策略
今后审计应明确方向，建立完善的服务监督体系，形成长效机制，采用多样化的审计方式并加大审计结果利用、形成闭环管理、提高审计效益，不断强化投资公司内部审计。
(1)严把投资过程关，对投资项目的立项、可行性分析、项目整体规划、资金筹措等环节进行审计，确保投资项目有效、可行，切实实现审计方向从事后审计向事前审计的有效转变。
(2)强化公司运营过程审计，针对集团内部公司普遍存在公司治理薄弱，内部控制不够健全的情况，在3-5年内对所有公司进行一次管理审计，完善其公司治理结构，并进行内部控制梳理，关注其风险点，规范其运作。
在哈佛管理导师课程中，我意识到自己遇到沟通难题时在如何处理、如何说服他人并赢得认同以及如何在需要展示自己的成果时做有效的演讲等方面犯了很多低级的错误，现一一剖析如下：
(3)对公司经理层实施全面的经济责任审计，增强经理层依法履行经济责任意识，促进经理层守法、守纪，并将审计结果运用到其考核及任用中。
(4)对公司进行经营效益审计，审查其业绩的真实性，分析其盈利能力及偿债能力，预见其发展前景，并考查其社会效益情况。
农民通过对其土地的占有，在土地上进行相关的生产和生活，也通过生产取得的利益满足他们衣食住行以及娱乐生活的需要，这是农民对占有土地的主要需求。农民的土地收入权也可以分为增值收益的权利和获得孽息的权利。
参考文献
[1] 周兆军.电力企业内部审计信息化建设的思考[J].现代商贸工业,2018,39(27).
中图分类号： F23
文献标识码： A
doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.18.055
标签：投资公司论文; 内部审计论文; 措施论文; 强化论文; 航天动力技术研究院论文;