关于如何完善我国自然人纳税识别号制度的实证建议
——基于对满洲里市税务机关的调研
高亚男 辛晓娟
内蒙古大学满洲里学院，内蒙古 呼伦贝尔 021000
摘 要： 在中国，自然人纳税识别号已正式在法律上得以确立，发生绝对的法律效力。但现行的自然人纳税识别号制度尚处于建立的初期，新的制度还未能与现实情况以及现行技术完全融合，在实践过程中会不可避免的遭遇困境，进行实地调研，了解实际情况，借鉴先进经验，对完善自然人纳税识别号制度有重要的意义。
关键词： 自然人纳税识别号；自然人纳税识别号制度；先进经验
一、相关法律规定
《中华人民共和国个人所得税法》第九条第二款规定“纳税人有公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。”自此开始，自然人纳税识别号发生绝对的法律效力。
二、完善自然人纳税识别号制度的必要性
(一)深化税收制度改革的要求
我国的税收制度将从以间接税为主转变为直接税与间接税并重。改分类所得税制为综合与分类相结合的混合税制及改革房产税可提高直接税比重，但强调对高收入自然人征税，对我国仍有挑战，为解决对自然人课税的“短板”，需完善自然人纳税识别号制度。
(二)解决个人所得税征收难点的要求
我国中低收入者以工资为主要收入来源，高收入者收入渠道较多，其所承担的税负却明显低于中低收入者，个人所得税变成“工薪税”，收入分配差距大。自然人纳税识别号可清楚统计个人收入支出情况，为制度层面的改变提供信息支撑，为综合计征提供可能，保护弱势群体，实现税负公平。
(三)现代税收征管体制的要求
《深化国税、地税征管体制改革方案》明确规定在2020年建立现代税收征管体系。自然人纳税识别号是实现税收信息共享的桥梁，完善自然人纳税识别号制度有利于建设现代税收征管体制。
(四)社会信用体系建设的需求
《社会信用体系建设规划纲要(2014-2020)》明确规定要加快税收领域的信用体系建设，尤其是纳税人纳税信用建设。完善自然人纳税识别号制度，确认纳税人身份，收集纳税人涉税事项，形成纳税信用记录，为实现信用查询提供依据，充分发挥纳税信用在社会信用体系中基础性作用，加快我国社会信用体系建设。
(1)多部门数据交换。电子税务平台与公安、民政和房管等多部门实现数据交换，个人所得税申报，车辆购置税办理等九成以上的自然人涉税事项均可在网上办理。充分运用自然人管理信息系统，实现零资料不出户办理房屋交易税收申报。
三、满洲里市实施情况
(一)具体情况
1.密切关注税收改革，积极安排部署，顺应地方特点，确保2019年1月1日开始施行，有效执行法律。
再次，高校学生周边环境的不稳定性。社会发展的大环境无时无刻不在发生变化，不同环境会对人产生不同影响，随着时代的发展我们的思想政治教育方法也有必要进行更新。
2.征管软件种类丰富且征管方式科学，结合自然人税收管理系统的扣缴端、APP端和WEB端，运用互联网大数据技术，给与相应奖励和惩戒机制，激励自然人自行申报纳税。
3.风险管理措施高效，协同各部门，严格管控纳税信息并做好保密性工作。
（二）数学思想应渗透在问题的解决过程中。实践性强是数学的典型特点，在日常的问题解决中，数学思想无处不在，学生在学习过程中要学会举一反三，通过解决问题，加深对定理和概念的把握，不断对数学思想进行认识和理解，使数学思想转变为数学思维。
4.完善税务系统，建立电子税务局自然人办税平台，开发APP客户端、微信公众号，提高自然人税收征管水平。
5.依靠多部门进行数据对比排查，防止自然人伪造涉税信息。
从心理契约论角度寻找解决对策，在个人心理建设方面，需明确自身职责，客观看待领导和同事的评价。在个人利益方面，对自己所供职的高校，明确高校责任和应该履行的义务，在保证个人基本利益的前提下，不应再有过分要求。对个人日常业务方面应该具备过硬扎实的能力，努力提高工作质量，收获职业成就感。针对组织方面，高校对自身责任履行程度的高低，将直接导致行政管理人员的心理契约水平。从指定招聘计划开始，应保证工作待遇、职业环境和职业前景的真实性，避免日后心理契约关系的破坏。应加强高校民主化管理，通畅职员的反馈渠道，倾听民主心声，普遍采纳意见，保证基本权益。
6.采取如门户网站、办税服务厅宣传栏、面对面宣传大会、新媒体等方式宣传自然人纳税识别号制度，有效缓解征纳矛盾，提升纳税人纳税服务满意度。
(二)现实困境
1.对外国人税收征管效率不高
满洲里市是中国最大的陆运口岸城市，与外国贸易往来密切，人员流动性较大、人员构成复杂。经访谈得知，外国人纳税管理体系尚不完善，外国人自愿申报程度很低。新个税将纳税居住时间的标准减少为183天后，满洲里市地区的外国人税款也未见明显增加，外国人的税收征管处于“执行难”的境况之中。
2.税源主体识别号赋予的局限性
该来的总会来。11月19日，中国证监会对天成控股（600112.SH)及5名原高管下发行政处罚决定书：认定天成控股2017年1月25日发布的2016年度业绩扭亏为盈公告与实际情况严重不符，构成虚假记载行为，对公司和当时责任人警告并罚款。
(5)纳税人权益保护和服务体系完善。对纳税人的权益保护力度大，《宪法》《联邦税收法典》《纳税人权利法案》和其他法律均有相关内容的规定。“税务局总部设立专门的纳税教育与服务职能部门，建立大区纳税人服务中心等部门，不断完善纳税服务体系。”②
3.自然人税收遵从度低
自然人一般未接受过专业税收知识的教育，缺乏税收法制意识，不了解申报事宜及惩罚措施，自愿申报率低，影响自然人纳税识别号的推行。
4.各方涉税信息共享尚不完善
涉税信息高度离散，税务机关难以同相关部门实时协作和共享涉税信息，如果不能及时了解自然人的税务信息，则缺失课税主体，赋予识别号也成为空谈。
海天使简单的外形和透明的身体，使它常被误认为是水母类生物，但其实它属于贝类大家族。这群贝类都具有双翼，因此被统称为“翼足类”，它们终其一生都在大洋中随海水四处漂游。
5.税务系统软件升级速度较慢
“金三税”管理系统和自然人纳税管理系统结合运行，一定程度上实现了直接税与间接税相结合。但随着社会发展，难以完全适应现实，许多工作人员认为税务系统软件升级速度有待提高。
四、国内外实践经验
(一)国内经验
1.江苏省地方税务局
(1)提供多元的办税服务。设立电子税务局自然人办税平台，开通支付宝支付和银联支付缴纳税款，提供三大块基本的个人信息维护功能，便利纳税人进行纳税。
(2)开发自然人纳税信用管理系统。在加强自然人税收综合管理的基础上，全面规划，开发自然人纳税信用管理系统，提供采集信息、加工数据、评价等级等11项功能。加大税收监测和风险管理力度，建立完备的自然人纳税人信用记录档案，根据不同的信用等级享受不同的增值服务，激励自然人纳税人遵守税收法律。
制定《交易支付法》或者《人民币管理法》，并详细规定经济主体支付超过一定金额的交易，应经由中国人民银行或者其指定的银行的专属渠道完成支付，存取大额资金事由或支付大额资金还应提前向税务、银行监管等部门申请批准。
式中:μm为混合油黏度，m Pa·s;μi为组分油i黏度，mPa·s;X i为组分油i质量分数，ΣX i=1，i=1～n;B jk、Cjk为考虑组分油间相互关系的常数。
在我国引起肝衰竭的主要病因是肝炎病毒（尤其是乙型肝炎病毒），其次是药物及肝毒性物质 （如酒精、化学制剂等）。儿童肝衰竭还可见于遗传代谢性疾病。肝衰竭的常见病因见表2。
(2)提供信用增值服务。与20家金融机构合作，推出税e贷、个税快贷等五款纯信用个人贷款产品，截止去年十月月底，累计为8500多位市民发放贷款10.3亿元。优质纳税人享受金融服务更加便捷，实现税务、金融机构、纳税人三方的共赢。
(二)国外经验
1.美国经验
(1)个人拥有唯一的社会安全号码。社会安全号码是美国国民区别码，身份证号、税码和社会保障代码统一，申请入学、发放贷款、开立银行账户和享受社会保险等均需依靠该号码进行办理。
(2)税收风险防控水平高。美国国税局(IRS)与金融、医疗和海关当局合作，收集纳税人信息，使用计算机系统，分析对比雇主纳税申报表、付款公司或银行的纳税申报信息以及纳税人的申报信息，将筛选出不一致信息，反映到税务管理部门收入遵从中心系统上，确保数据真实性。
(3)信息稽核系统强大。及时自动收集、更新核查纳税人提交的涉税信息，将之应用到税务登记、税源监控、防控风险等环节，避免逃税。
广泛征求基层税务机关意见，制定自然人税收管理相关系统的升级方案，健全完善自然人税收管理系统。充分利用信息科学技术，构建以行政区划为基础的完整互通的信息平台，将在识别号的规范下收集自然人经济活动信息和第三方信息，整合内部信息，向平台添加自然人准确真实的涉税信息，实现个人所得税与其他税种的共同评估，完成全国范围内政府部门、商业机构、公益事业单位等系统信息的交换。
(4)现金管理制度严格。“为防范纳税人以现金交易方式规避税收，美国财政部规定，自然人现金存取或兑换超1万美元的均要报备，并报金融犯罪执法网络(FinCEN)”。①结合双向申报及与第三方共享的信息，IRS建立了三维全覆盖动态的监测网络。
网店、互联网主播、微商、新媒体运营平台赞赏收入等许多新兴业态未被真正纳入纳税主体范围之中。及时赋予相应识别号，可有效监控其财产收入，避免征税漏洞的存在。
2.荷兰经验
(1)信息收集方法多样。不同的政府部门分别构建包括个人基础信息、不动产信息、收入信息等11个关键信息登记库，各政府部门按照法律规定共享信息。海关管理局(NTCA)通过纸质手工填写、在线、系统数据交换和光盘等介质采集数据，用于预填申报表、风险分析和提供给第三方政府部门。
(2)实行在线预填写个人所得税申报表。NTCA发申报表给纳税人，纳税人修改提交完成申报，税务机关进行风险评估，发现问题生成通知书推送给纳税人，纳税人可对评估结果提出申诉。“在预填申报表之前，NTCA会用几百条校验规则对获取的数据质量进行检查，不同数据质量的数据填写规则不尽相同：具有权威性的高质量数据会直接填写到申报表的相关数据项中；具有参考性的数据，采取指引的形式一步一步指导纳税人填写到相关栏目；不完整的数据直接展现给纳税人，供纳税人参考并确认数据是否可用，由纳税人自己填写相关栏；不可用信息则不提取。”③
3.澳大利亚经验
(1)纳税人识别号制度。不强制获取税收档案号(TFN)，但若没有TFN，纳税人就无法申请税收优惠，个人所得税将以最高税率征税，并需支付额外的福利保险税。
(2)信用体系建设。建立纳税信息社会公开渠道，将自然人的征信记录公开。若违反税收法律，澳大利亚税务局(ATO)将纳税人违法纪录提交给信用机构，记录在个人信用档案中，五年内，纳税人教育、就业、社会保障等都受到限制，有利于税务机关高效征管。
(3)税收监管高效。征管信息平台审核纳税人申报信息的真实性和准确性，及时督促纳税人更正错误的申报信息，情况严重的，可给予一定的惩罚措施。“在税款的征收方式上，结合现金管理制度，可采用汇票、支票、的监控。该机构内部应当全面掌握税务、财政、海关、信用卡等多种支付方式。”④
完善《税收征管法》《个人所得税法》《全国税收征管规范》，创建交易资金监管及纳税人权益保护等相关法律，明确自然人法律地位和识别号效力，增加程序性监管内容。
(1)蓝色申报制度。自然人纳税人如果拥有良好的账簿管理技能或者可聘请专业税务代理人则可以有权获得蓝色申报资格，享受更多的税收优惠，65万日元的最高特别扣除政策专为蓝色申报自然人而设。
(2)信息共享度高。日本所得税法规定了44种法定的纳税信息，如果没有在法定日期内如实报告涉税信息，则将受到处罚。“同时，日本税收系统和社会保险、地方政府‘基本住所登记’等领域的系统连接，税务机关可通过使用计算机系统对工薪和年金的缴税记录及扣缴记录、自然人最终纳税申报表、法定报表以及第三方涉税信息进行自动化比对。”⑤
(3)社会合作度高。税收宣传和咨询辅导社会合作度高，各类协会和各社会组织高效协作，全面开展税法宣传与咨询辅导工作。
应急检查除视觉检查外，配置必要的简易实用工具也是非常重要的，水库大坝应配备检查常见震损险情，如裂缝、渗漏、变形测量的便携式器具和材料。详细检查时，采取适当的无损检测与探测是有益的。发生严重的地震时，大坝管理者可能无法通过正常方式到达大坝现场，可采用图片、视频或其他非接触式测量方法进行测量。
(4)税务代理制度。国税厅建立了专门的税收会计监督机构和相关从业人员来管理税理士。对于违法行为，则依《税理士法》给予警告、暂停营业一年或永久取消税理士资格等严格的惩处。
五、完善自然人纳税识别号制度的建议
(一)建立健全自然人税收法律体系
4.日本经验
建立健全财产报告制度、纳税申报制度和第三方披露报告涉税信息制度，确定纳税评估的法律地位，建立个人所得税预申报、预扣缴和汇算清缴制度，利用识别号进一步加强源头的管理和控制。
以法律的形式规定公民有向税务机关如实报告财产状况的义务，包括个人财产和家庭财产，不然则属于不合法财产或权利有瑕疵的财产。此外，给予纳税人权利充分的保护，保护自然人的税收知悉、涉税信息保密等权利，加快推进税收管理体系的现代化。
明确各部门在涉税工作方面的职责，加强在涉税方面的协作。加强与经济活动有关的部门和组织的合作，有效监控现金交易、网上支付和电子商务等相关内容。
2.重庆市税务局
(二)打破使用领域的限制，健全信息共享机制
实现“多号合一”，如纳税识别号可以与公民息息相关的身份证号、社会保障号、机动车驾驶证号等进行统一，关联公民经济活动状况或财产流通等信息，形成税务信息数据库。每个部门的涉税信息会涉及到各个部门的内部信息，需同时对自然人纳税人的涉税信息和第三方的相关信息进行保密。
从回归系数中可以看出，第三道大题的标准化回归系数远远大于第一、二道大题，说明第三道大题对整卷难度的解释率更大，也就是影响更大.特别地，从第三大题与整卷难度的散点图分布也可以看出，两者之间存在很清晰的线性相关性.
(三)加强信息平台建设，加快推进现有系统升级
那天我们上夜班，早晨八点半休息。我的眼皮老是跳，就把一块豆瓣用唾沫抹了粘在眼皮上（这着儿是我小时候跟姑姑学的。她八十几岁了，身子骨还硬朗。姑姑有很多处理突发事故的土办法：比如腿刮破了用婆婆丁的汁液涂，比如肚子疼把蒜捣成泥糊在肚脐上）。但这次却效果甚微。我们哥几个躺在“烟箱子”里，睡觉睡到十二点。吃了中午饭，豆子烟没了，想蹭烟我们没给他，都把烟盒压在枕头底下。他只好去工厂门口的小卖店去买。没多大功夫豆子跑回来，气喘吁吁的，很大声音把门撞开，还把立在门后的铁簸箕踢得叽哩哐啷响。
(四)完善自然人税收代扣代缴制度和自然人自行纳税申报制度
制定税收代扣代缴法律法规，规范代扣代缴责任、权利、范围和程序等内容。建立健全金融机构代扣代缴机制，通过计算机和人工评估平台，及时向金融机构发出税款代扣代缴和预扣预缴的要求，金融机构从自然人账户中扣缴部分税款，并规定自然人在一定时限内完成汇算清缴。扣缴义务人负责将完税凭证以书面形式送达双方当事人。设计统一表格，可以包含取得收入和缴纳税款相关内容，作为明确扣缴义务人责任的依据。确保实现扣缴义务人和纳税人之间的信息互通制度后，自行申报的法律后果由纳税人和扣缴义务人负担，税务机关仅负责形式上的审查义务。
在代扣代缴之上发展预先填写的申报系统，数据库系统对符合纳税要求的自然人自动生成预填申报单，包括纳税人取得的所得和已缴纳税款和等信息，纳税人补充确认完成自行申报。规定自然人或家庭至少每年向税务机关申报收入、支出和资产，政府福利和税式支出等待遇只有在依法主动如实申报之后才有机会获得。
(五)推进自然人税收专业化管理
将自然人划分为名人要员、特高收入和特高资产净值者、高收入和高资产净值者、一般人员、低收入者和高涉税风险人员六类群体，实施专业管理。建立专业组织，建立国家或省级与自然人税务相关的数据处理中心、纳税申报处理中心和风险识别中心，在省、市一级设立专门负责自然人征管事项的机构，在基层税务分局设立自然人税收管理专业职位，加强征收管理职责。
江苏高考这几年作文题的材料聚焦于一到两个核心语词，行“话题作文”之实，写作者需要围绕核心语词，即“话题”，来构思行文。但也许有人会说，言论型材料基本都含有两三个核心词语或关键概念，构思行文理应围绕它们来写。但我们要注意的是，江苏高考作文题中的核心语词是独立存在型的，而非彼此联系。即使是2014年的“青春”，出题人的立足点也是“青春不朽”这一面，所以，实际上是以“青春不朽”这样的短语形式构成了一个独立的单位，而16年的“个性”或“创新”，两者之间也不一定非要发生关联。
(六)加强税收风险管理，推动税收执法
通过税务风险管理系统完成对信息的有效整合，实现税务信息自动识别处理，以便进一步监管风险。在税务系统中加入方便纳税人得知缴税或获得优惠信息等功能，督促和激励纳税人纳税，减轻办税人员负担。
毛泽东认为实践是认识的“动力因”，认识只能来源于实践，离开实践的认识是不可能的。同时强调实践是检验真理的唯一标准，并辩证认为，实践对认识的检验也不是从认识一开始就进行的，而是有一个循序渐进的过程。在《实践论》的结尾，毛泽东对实践和认识的逻辑推演关系做了非常精辟而独到的总结：“实践、认识、再实践、再认识，这种形式，循环往复以致无穷，而实践和认识之，每一个循环的内容，都比较低进到了高一级的程度。”[8]至此，毛泽东将“知和行”在辩证唯物论的基础上统一起来，使中国传统文化长期具有争议的“知行关系”得到圆满的解决。
以自然人纳税识别号为基础完善自然人税收风险识别、分类和差异化管理等机制，根据自然人的收入和净资产的价值从低到高，逐步地提高纳税评估、稽查选案的比例。建立自然人风险管理专业机构和团队，加强纳税评估、稽查选案模型和特征指标数据库建设。创建针对自然人进行税务稽查的机构，提高税务机关执法权限，加强执法和问责，调查和公布自然人违法行为，提高违法成本。
(七)建设完善自然人纳税服务体系，大力推进国家信用体系建设
促进税收中介业健康发展，建立符合各社会群体需求和公平标准的税收中介服务体系。加强自动化税收制度建设，完善自助办税、移动应用和电子办税服务，做好推广和咨询辅导工作。
严格贯彻《社会信用体系建设规划纲要(2014-2020)》，加快推进信息类立法，构建统一的公民信用数据库，每一个自然人纳税人都拥有唯一的信用信息档案等信息。创新激励和惩罚措施，限制失信纳税人申请公共住房保障服务、购买不动产、机动车辆、融资贷款，增加违法成本。同时扩大信用评价增值应用，给予遵法守信公民更多优惠待遇。
本文通过建立政府、金融机构、企业三方博弈模型，研究在绿色金融政策驱动下企业通过技术创新进行产业升级、开展绿色化的生产模式问题，通过对模型中关键影响因素分析发现：
(八)加大政府信息公开力度
提高各级政府财政预算管理效益和透明度。让个人信息完全透明化，便于政府实施监管，也要相应做到政府部门的信息公开透明。财政部财政科学研究所所长刘尚希曾说，“从老百姓的角度来说，有这种知情权，从政府的角度来说，政府有这个责任和义务把这样的经费，和财政情况告诉社会，让老百姓知道，这样的话，实际上有助于政府和社会之间增强互信。”
[ 注 释 ]
①曹嘉利.曲靖市地税系统自然人税收征管研究[D].云南：云南财经大学，2017.11.
②国家税务总局桂林市税务局课题组.建立自然人税收征管体系的国际借鉴研究[J].经济研究参考，2018(53)：38-42.
③李新凯.中荷两国税收征管及信息化实践比较研究[J].2018(04)：82-87.
④崔志坤，丁文，李菁菁.澳大利亚自然人税收征管制度借鉴与启示[J].国际税收，2017(02)：17-20.
⑤国家税务总局桂林市税务局课题组.建立自然人税收征管体系的国际借鉴研究[J].经济研究参考，2018(53)：38-42.
[ 参 考 文 献 ]
[1]杜允花.我国自然人纳税人识别号法律制度研究[D].上海：华东政法大学，2016：2-2.
[2]曹嘉利.曲靖市地税系统自然人税收征管研究[D].云南：云南财经大学，2017.11.
[3][美]凯文·墨菲，马克·希金斯，著.美国联邦税制[M].解学智，译.东北财经大学出版社，2001.
[4]财政部《税收制度国际比较》课题组，编著.澳大利亚税制[M].中国财政经济出版社，2002.
[5]江苏省徐州市地方税务局课题组.加快建立自然人识别号制度的综合分析[J].国际税收，2017(02)：21-23.
[6]国家税务总局桂林市税务局课题组.建立自然人税收征管体系的国际借鉴研究[J].经济研究参考，2018(53)：38-42.
[7]李新凯.中荷两国税收征管及信息化实践比较研究[J].2018(04)：82-87.
[8]崔志坤，丁文，李菁菁.澳大利亚自然人税收征管制度借鉴与启示[J].国际税收，2017(02)：17-20.
中图分类号： D922.22 ；F812.42
文献标识码： A
文章编号： 2095-4379- (2019 )23-0026-03
作者简介： 高亚男(1997- )，女，汉族，内蒙古乌兰察布人，内蒙古大学满洲里学院，本科在读，研究方向：法学；辛晓娟(1998- )，女，汉族，内蒙古通辽人，内蒙古大学满洲里学院，本科在读，研究方向：法学。
标签：自然人纳税识别号论文; 自然人纳税识别号制度论文; 先进经验论文; 内蒙古大学满洲里学院论文;