陈唯可
（重庆工商大学 重庆 400000）
摘要：环境会计信息披露是保护环境的一个制度保障。我国政府部门为推动上市公司履行环保责任，出台了一系列法律规范。但实践中，上市公司环境会计信息披露率不高，内容不完整，信息计量方式的可操作性差。且理论研究中，更多的是对主体环境责任的倡导，缺少基于外部压力的深入分析，制约了环境会计信息披露的研究。通过外部压力视角，分析环境会计信息披露的制度和实务现状，总结现阶段环境会计信息披露不理想的深层原因，为今后环境会计信息披露的发展提供科学建议。
关键字：外部压力 上市公司 环境会计信息披露
4.环境会计及环境会计信息概念
1.1环境会计
20 世纪 70 年代，环境会计被纳入会计范畴，主要是作为一种工具，反映和监督与环境有关的经济活动。环境会计的概念至今国内外没有统一的界定。关于环境会计的定义主要有两种观点：其一，环境会计是一种工具，计量企业或国家经济业绩，起到“簿记”的作用。其二，强调管理作用，认为环境会计通过环境会计管理系统对经济活动进行确认、分析，使管理者注意到环境引发的财务影响。
1.2环境会计信息
实施环境会计主要目的减少自然资源的消耗，同时让资源使用者在使用的同时付出一定的成本。因此，环境会计信息主要指披露主体的环境保护、污染防治与消除、环境资源利用以及与环境相关的财务信息。但其形式具有多样化，既有货币性信息，也有非货币性信息，本文对环境会计信息的界定主要分为两类：环境活动涉及的非货币性信息和货币性信息。
5.上市公司环境会计信息披露存在问题
2.1披露比例不高
信息的披露，行业差距不大，个体差异大。现阶段，证券市场仅对重污染行业要求披露环境会计信息，并未对其他行业进行要求。但其他行业仍存在占用环境资源情况，理应对其计算成本，进行披露。由此推算，样本公司选取重污染行业披露环境会计信息达八成左右，纵观我国 2700 多家上市公司，环境会计信息披露率不到 20%，披露比例不高。2013—2015 年样本公司环境信息披露质量均值为 10分左右，满分为 36 分，半数样本公司未到平均值，其披露内容质量较低。
2.2计量操作性差
2013—2015 年，多数样本公司以文字描述披露环境信息，30%样本公司采用货币计量，半数左右使用物理计量方式，其中，半数以上样本公司使用两种或两种以上计量方式。长久以来，由于传统会计为对环境资源进行确认、计量、报告，导致在环境信息上没有科学、合理的计量方式。现阶段，计量方式随意使用，混乱，没有统一的标准。不能准确计算环境资产、负债、收入、成本。对内，信息使用者不能准确了解公司自身资产、利润，影响未来决策。对外，信息使用者不能全面获知公司信息，导致资金投入造成损失。
2.3披露载体混乱
2013—2015 年，样本公司环境会计信息均在在财务报告予以体现，但大多采用文字描述形式。采用社会责任报告、董事会报告为载体的达到 50%左右。仅有 30%的样本公司使用环境独立报告为载体。由此可知，现阶段，在会计核算中的环境信息的对外报告上运用载体混乱，且分散遍布各个报告中，各部分相互独立，不利于信息使用者全面掌握公司环境信息。一方面，由于现阶段没有对披露载体作出统一的规定，公司之间不能横向比较。另一方面，环境会计信息的报告形式分散，也不能进行公司历史年度的纵向比较。载体决定了环境信息的公开程度，对载体进行规范统一，才能数据信息真实、公开的报告给社会。
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2.4披露内容不完整
现阶段，2013—2015年，样本公司对环境政策、环境情况说明等内容在财务报告予以体现，大多采用文字描述。但是，在其他方面的环境会计信息披露不理想，对环境资产说明占样本总数的 42%左右；对环境权益说明的仅占样本总数 10%左右；对环境负债说明的公司不到样本总数的 30%；对环境成本说明不到样本总数的 20%；对环境收入说明的不到样本总数的 15%。涉及财务利益以及战略利益的披露更加不完整和不真实。其一，披露内容简单。部分公司仅仅在公司环境的基本情况中简述，且以文字描述的形式，简略概括环境政策等内容。其二，披露的环境会计信息价值低。在环境成本（费用）方面，大多披露下绿化费，排污费；在收益方面，仅披露采取环保措施取得的奖励，国家拨款的专项资金等。总体来说，披露内容不完整。
6.完善上市公司环境会计信息披露的建议
3.1加强环境会计信息披露制度建设
法律起到约束行为的作用。纵观全球经济腾飞过程，美、英也都曾经历过“先污染，后治理”时期，付出了环境代价。我国在经济发展进程中应吸取经验，总结教训。尽管，2015 年我国出台了《环境保护法》，但这些法律法规并没有体现出明确的会计规定。因此，要加紧推行环境信息在会计领域的规范，首先应将环境信息的披露纳入到会计、审计基本法律中作为补充。环境信息借助会计核算工具，对其确认、计量、报告，以保证环境影响在会计核算中的地位、作用，可促进会计信息的完整性，也是尽快提高上市公司披露水平的强有力保障。在审计业务中，补充对于环境信息的审计；在法律依据上，完善制度规章，保证环境审计的重要地位，使审计内容增加完整性；在执行力度上，增加审计主体的工作范围和放开业务权限。
3.2加强环境会计信息披露制度执行
政府要以强制力保证实施上市公司环境会计信息披露。具体来说，需要严格监控上市公司生产活动对环境的影响行为及其信息披露，对不披露或虚假披露环境会计信息的加大处罚力度。综合前文分析，一定要使违规成本大于执行成本。在利润最大化的趋势下，上市公司必然会考虑成本收益。具体做法借鉴醉驾入刑，醉驾入刑 3 年以来，机动车每年增加 1500 多万辆，驾驶人每年增加 2000 多万人，但是，在全国范围内发生涉及酒驾、醉驾导致交通事故死亡人数前期同比下降 25%和39.3%。因此，本文建议，对于未披露、未按要求披露或虚假披露的上市公司、负责人，加大处罚力度，由一般违法行为上升为违法犯罪行为。
3.3完善上市公司环境会计信息披露内容与方式
我国可采用补充报告载体，即对一些环境信息的会计核算在财务报告中编制附表，和资产负债表、利润表共存。对一些使环境容易受到影响的项目和由此造成的财务后果予以列示，集中反映环境会计信息，满足重要性与可理解性原则。其一，信息披露全面且集中，既可定性描述也可定量描述，有利于信息使用者阅读。其二，与现有财务报表中的资产负债表、利润表分离，不互相产生影响，不改变现有体系。其三，不存在两套报告。不易使信息使用者对公司资产总额和社会资产总额的概念相混淆。其四，工作量相对较小。
3.4加强媒体公众监督作用
培养社会公众的环保意识。通过开展环境资源是社会总资产的宣传，让公众养成保护环境的生活习惯和环保技能。使公众更加青睐注重环境责任公司的产品。使公众抵制对污染环境公司的投资，使污染环境的公司逐渐退出市场，形成市场竞争的良性循环。同时，也使这些公司注意到来公众的影响力，自觉履行环境责任，定期发布环境报告。媒体的监督是推动上市公司披露环境会计信息的外部压力之一。因此，本文建议应当发挥媒体监督职能，进一步发挥媒体的积极作用。
参考文献
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[16]杨凤鸣.公司特征、企业性质与环境会计信息披露[J].南华大学学报（社会科学版），2014（12）：54-58.
作者简介：陈唯可（1995.5.20），女，重庆市人，重庆市南岸区重庆工商大学MPACC专业2017级 硕士生 审计方向
论文作者:陈唯可
论文发表刊物:《知识－力量》2018年1月下
论文发表时间:2018/4/24
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