节能减排政府审计评价指标研究，本文主要内容关键词为：评价指标论文,节能论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、节能减排政府审计的实施背景 （一）节能减排政策部署 我国自上而下的管理模式决定了政府审计在审计活动中具有绝对的权威性，国家的强制性法律政策是节能减排审计的有力保障。我国早在1989年就出台了《环境保护法》，2002年又制定了《环境影响评价法》，2005年开始实施《固体废物污染环境防治法》，2008年先后颁布了《节约能源法》和《循环经济促进法》。在具体的政策部署实施中，我国2007年发布的《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》提出国家将建立节能管理体制作为工作重点。除此之外，我国各级政府出台相应文件支持节能减排，如2011年广东省政府印发的《关于进一步加大节能工作力度确保完成“十二五”节能任务的意见》指出加大节能力度、减少排放是转变经济发展方式、建设资源节约型社会的保障；上海市政府在“十二五”期间提出降低单位产值能源消耗强度，控制能源消费总量上限的双重约束。这些都体现出政府在节能减排工作中的强制性约束作用，政府审计机关在依托政府政策的前提下开展节能减排审计有据可循。 （二）节能减排政府审计实践 节能减排是当下全球共同关注的热点，我国在波兰华沙《京都议定书》第九次缔约方会议结束时声明，节能减排是我国实现可持续发展的必要途径。面对日益严峻的环境问题，政府审计机关更加积极地开展节能减排审计。从2009年10月开始，我国审计署对山西、内蒙古等20个省、自治区、直辖市的煤炭、电力、钢铁等资源型性质的行业2007～2009年的节能减排情况进行了审计调查，并于2010年5月将审计调查结果向社会公布。2012年5月，审计署又对河北等10个省2010～2011年的节能减排专项资金开展了审计。在不到三年的时间里，节能减排审计逐渐向常规化发展，节能减排专项资金审计的范围逐渐扩大，相关部门同时号召社会监督，推动地方政府开展节能减排，加快可持续发展进程。 这些实践对企业节能减排政府审计的实际操作提出了新的思考，是逐步实现我国经济与社会同步可持续发展的重要手段。 二、节能减排政府审计指标构建原则 节能减排政府审计评价指标体系的构建不是一系列指标的简单组合，它必须遵循合理的设计原则，全面、科学地反映节能减排审计评价工作。因此，建立节能减排审计评价指标，首先应该遵循以下几个原则： 一是系统性和科学性。必须要系统地将评价内容进行有层次的划分，将各个层面的评价内容纳入评价体系，建立全面的评价体系。评价指标必须具备科学性和代表性。 二是相关性和实用性。相关性要求使用的评价指标要能客观反映当前节能减排的规律以及具体被审计对象的特征。实用性指指标的可获取性以及如何将指标量化，以便于比较以及用于后期评价。 三是简明性和引导性。节能减排评价指标必须简单明确，各指标之间应当易于区分。评价指标要综合考虑到节能和减排两个部分的整合，以便对节能减排工作进行引导和督促。然而评价指标并非是一成不变的，而是要根据节能减排工作的具体开展以及当前的主要环境问题进行权变分析，及时调整指标框架。 三、节能减排政府审计评价指标体系 （一）节能减排政府审计评价指标层次 在遵循构建原则的基础上，对节能减排政府审计评价指标体系层次的划分同样重要。笔者将节能减排政府审计评价作为目标层，效仿平衡计分卡的思路将目标划分为节约能耗审计、减排治排审计、投资绩效审计、社会责任审计四个层次维度，由这四个维度构建起节能减排审计评价指标的整个体系。 节约能耗审计层次维度主要反映被审计单位的资源消耗情况，通过政府审计评价减少企业生产过程中资源的消耗，用可再生资源替代不可再生能源，促进资源的循环利用，加大节能效果。减排治排审计层次维度主要反映被审计单位废水、废料、废气的排放情况，通过政府审计评价加强企业对废物的治理，在处理过程中减小对环境的污染，以及加大废物的回收、循环使用。投资绩效审计层次维度主要反映被审计单位对节能减排投资的效果，在政府审计的监督下对节能减排技术进行科学研发投资，评估在资金投入后企业是否做到在节约能耗的同时减少排放，节能减排项目的投资是否降低了企业的成本、增加了企业的净收益。社会责任审计层次维度主要反映企业社会责任的履行情况，评价企业在生产过程中对环境造成的影响。在节能减排项目的具体实施中，企业内部节能减排相关政策的制定以及企业内部人员的意识态度，都对节能减排工作的开展有一定程度的影响。 （二）节能减排政府审计评价指标内容 为了使节能减排审计评价过程具有可操作性和可比性，要在遵循构建原则和层次划分的基础上对具体的指标进行分类。笔者将节约能耗审计、减排治排审计、投资绩效审计、企业责任审计四个层次维度作为准则层，在节能减排政府审计评价为目标层的前提下，将四个审计维度相结合，以准则层为指导设计具体的指标，最终形成定性与定量相结合的审计评价指标体系。 1.节约能耗审计指标 （1）综合能耗节能率。综合能耗节能率是指企业年相对总消耗（水、电、煤、气等）占本年度总产值的比率。年相对总消耗为本年度与上一年的相对差值。综合能耗节能率指标反映企业本年度资源（水、电、煤、气等）使用量与上一年的变化，该指标越小，说明企业在资源使用方面较以往年度有所改善，节能效果越好。 （2）能源使用有效率。能源使用有效率是指在一定时期内企业有效使用的能源占实际消耗资源总量的比率。能源使用有效率中的能源包括首次进入生产环节的资源和已使用资源的循环利用。能源使用有效率指标反映企业使用资源的有效性，衡量企业是否将资源高效地投入使用、减少浪费，该指标越大，表明企业节能意识越强，节能效果越好。 2.减排治排审计指标 （1）综合废物减排率。综合废物减排率是指企业年相对总排放（废水、二氧化硫、工业粉尘等）占本年度总产值的比率。年相对总排放为本年度与上一年的相对差值。综合废物减排率指标反映企业本年度排放污染物（废水、二氧化硫、工业粉尘等）与上一年的变化，该指标越小，说明企业在排污方面较以往年度有所改善，企业减排效果越好。 （2）污染治理支出率。污染治理支出率是指在一定时期内，企业排放污染物的支出、治理费用占同期营业收入的比率。污染治理支出额包括企业对可能造成环境污染的排放物所支付的排污费，以及预防环境污染、用于环境治理的全部支出；营业收入是污染治理支出同期的营业收入总额。污染治理支出率指标反映企业对减排治污的环境保护投入，该指标越大，说明企业的减排意识越强。 3.投资绩效审计指标 （1）节能（减排）投资率。节能投资率是指一定时期内企业节能投资额占同期节能减排总投资额的比率。减排投资率是指一定时期内企业减排投资额占同期节能减排总投资额的比率。节能（减排）投资率指标反映企业节能（减排）的资金投入，二者对比可比较企业在节能和减排两方面的投资，便于监督企业是否兼顾节约能源与减少排放。 （2）节能减排投资收益率。节能减排投资收益率是指企业投资于节能减排活动所获取的经济收益额占同期节能减排项目资金投入的比率。节能减排项目资金包括企业划拨给节能减排项目的全部经费，以及针对节能减排技术的研发支出和实施节能减排工作过程中产生的全部费用。节能减排投资净收益是指企业实施节能减排所产生的可量化的净收益。节能减排投资收益率指标反映企业开展节能减排的收益效果，该指标越大，说明企业投入节能减排的资金使用效率越高，开展节能减排工作带来的收益越多，节能减排效果越好。 （3）节能减排成本收益率。节能减排成本收益率是指企业在一定时期投资于节能减排项目所获取的经济收益额占同年企业节能减排资产设备维护保养、折旧处理成本的比率。节能减排成本收益率指标反映企业节能减排耗费成本所实现的收益，该指标越大，说明企业节能减排设备的维护给企业带来的收益越大。该指标表明对节能减排设施进行保养的必要程度。 4.社会责任审计指标 （1）生态环境保护度。生态环境保护度指标是在定性分析的基础上，用于监督企业在生产过程中消耗能源、排放污染物对生态环境造成的影响的指标。生态环境保护包括企业所在地区的水资源、土地资源、生物资源等的保护以及大气污染、水污染、土壤污染等的防治。企业所在地区的生态环境质量越好，说明企业节能减排投资的社会效益越好，反之，企业节能减排投资的社会效益越差。 （2）企业内部重视度。企业内部重视度指标是指企业内部对节能减排的认知程度和重视程度，主要包括被审计单位是否遵循国家政策建立节能减排管理机制、建立ISO14001环境管理体系，企业管理者的节能减排意识，企业内部是否进行节能减排教育宣传工作以及员工的参与程度，企业在进行节能减排科学研发工作时是否符合国家产业政策等。企业内部重视度越高，说明企业实施节能减排的态度越好，也越有可能提升社会责任的履行情况；企业内部重视度越低，说明企业忽略节能减排工作，未尽到履行社会环境责任的义务。 综上所述，节能减排政府审计评价指标如表1所示。
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