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摘要：随着我国经济的快速发展，建设工程项目的投资规模日趋增大，建设工程项目的审计显得尤为重要。但由于传统的事后竣工结算审计因介入时间比较滞后，存在明显的缺陷，几乎难以起到改善管理，节约资金的作用。因此，部分审计机关开始尝试建设工程项目全过程跟踪审计，但目前尚未形成理论体系。通过阐述建设工程项目全过程跟踪审计的内涵，进一步分析其所涵盖的主要内容。
关键词：建设工程项目；全过程跟踪；审计
引言
建设项目跟踪审计(以下简称跟踪审计)作为审计监督模式的创新，不仅包括对分部工程审计项目完成后的总结性后续审计，而且是对项目建设全过程的监督和管理。建设工程项目因投资大、建设周期较长，涉及工程项目材料价格变化快、过程多样性、复杂性等事项。实践中不仅在完善项目建设管理，提高工程建设资金使用效益，加强党风廉政建设方面发挥重要作用，而且对体制性障碍、制度性缺陷和项目管理漏洞加以关注，有利于促进科学发展体制机制的建立。其作用应引起管理者的足够重视。
一、跟踪审计主要工作内容
基建程序合规性审计基建程序合规性审计主要有以下内容：
（一）项目立项审批手续完备情况。审计的主要内容包括：项目建议书及审批情况；可行性研究报告及审批情况；初步设计报告及审批情况；概算批复情况；环境影响评估报告；个别项目涉及移民安置规划大纲、移民安置规划等情况及其审批情况；开工报告等审批文件是否齐全。
（二）招投标情况。要对业主确定参建单位(包括勘探、设计、施工、监理、采购、供货等)事项是否按照法定程序进行了相应的招投标进行全面检查，对违反招投标规定的行为要提请业主纠正。
（三）项目规划许可审批清况。主要审计内容包括:项目是否取得建设工程规划、用地批准及施工许可、环保及消防审批情况。
（四）施工图设计及预算情况。施工图设计审计主要检查设计单位的资质情况，是否具备合格设计资质，施工图设计是否符合经审批的初步设计。施工图预算审计主要审计施工图预算编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确。
二、工程项目全过程跟踪审计的内涵
（一）概念
工程项目全过程跟踪审计，分开来阐释，即所谓工程项目是指为完成依法立项的新建、扩建、改建的各类工程所进行的规划、勘察、设计、采购、试运行、竣工验收和移交等过程。所谓全过程跟踪审计是指审计机关根据工程项目的建设程序，跟踪项目建设的全过程工作，开展全程审计。因此，工程项目全过程跟踪审计，通俗来讲，就是通过紧盯内控、把握环节、严控关口等手段，做到事前提出要求、事中指导纠正、事后发表建议的全过程管理。
（二）特点及优势
传统的事后审计由于介入时间比较晚，尚未解决的问题还有很多。例如价款认定不合理、相关审计收缴不能得到法律支持、建设单位管理不规范等，潜伏着较大的审计风险。而工程项目全过程跟踪审计与传统的事后审计相比较而言，在审计的时间、内容、方式、作用以及风险方面都得到了有效的改善。为实现全过程审计的特点，它一般在项目正式立项起就开始了审计，审计的内容也从原来的竣工后的一次性审计转变为对各环节、过程及相关资料及时进行动态审计，体现了全面、全程、动态审计的特点。此外，审计方式也变为审计人员进行现场审计，而不是整理资料以后进行送达审计。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆及时地对签证单证等内容进行现场审计，避免出现事后审计因“时过境迁”而无法看到的“漏洞”，大大降低审计风险。
（三）实施原则
工程项目全过程跟踪审计需要遵循的原则是：审计目标服从于建设目标、以控制工程投资为主线、以经济与技术相结合为手段、监督评价与咨询服务相结合原则、成本效益原则。
（四）机构设置与职能定位
工程项目全过程跟踪审计必须保证与工程项目的正常推进形成有效的统一性，这就需要通过制度的安排，将审计功能嵌入到工程项目建设系统之中。通常由建设单位组建相应的工程项目建设领导与组织机构，负责实施工程项目的建设、管理工作，配合审计机关做好全过程跟踪审计。
三、工程项目全过程跟踪审计的主要内容
（一）工程项目设策划决策阶段
对整个工程项目建设而言，项目投资决策是最为重要的。毕竟项目决策的正确与否，直接关系到项目建设的成败、工程造价的高低及投资绩效的好坏。所以在决策过程中，要对拟建项目的必要性和可行性进行技术、经济论证；对不同建设方案要进行技术经济进行比较、判断。由于审计人员与专业设计人员的知识结构、专业背景差异较大，所以，在项目设计阶段审计时，审计人员在不太可能对具体的设计细节进行审计，而应将审计重点放在以下方面：对项目设计方案是否进行了优化，是否进行了限额设计，是否合理运用了价值工程原理，是否按照设计要求进行施工图设计等环节。在本决策阶段，要通过市场调研、机会分析，最终形成可行性研究报告，然后再通过对项目的评估，最终确定该项目实施与否。
（二）工程项目准备阶段
经过前期的投资决策，工程项目就进入了设计阶段，设计阶段是工程项目的价值形成的最为关键的环节。对于工程项目的投资控制来讲，设计阶段是非常重要的，一般来讲，在整个工程项目成本中，材料、设备的费用约占70%左右，比重非常大，而该部分费用均是由设计阶段明确的所选用的通过材料、选择的工程结构、设备类型等因素决定的。因此，设计阶段是决定整个工程项目投资额的大小及合理性的最为关键的一个阶段，自然而然也是开展工程项目全过程跟踪审计的一个非常重要的阶段。
（三）工程项目实施阶段
在招标阶段，审计工作的重点是审查招标单位的招标方式、招标文件、招标程序和对投标单位的资格审查等。该阶段的审计工作到位可以保证整个招投标工作的有序开展。在工程项目招投标阶段，通过合理的招投标方式，经过充分的竞争、谈判，选择适当的承包商，确定合理的合同价及选择有利的合同类型。而工程合同价的高低是决定项目投资额的重要因素，所以对该阶段招标的规范性开展审计应是重点审计内容。
（四）工程项目竣工验收阶段
工程项目竣工决算是由建设单位编制的，能够反映工程项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，能够全面反映建设工程的经济效益，有助于项目法人正确核定各类新增资产价值，分析和检查设计概算的执行情况、考核投资效果。包括从项目筹划到竣工投产全过程的全部实际费用，含设备器具购置费用、建筑工程费用、安装工程费用和工程建设其他费用等。事后审计相比，建设项目竣工决算阶段的审计内容基本一致，但因为之前的跟踪审计中完成了大部分内容，故全过程跟踪审计中的竣工决算审计的工作量已经很小。重点审计以下几个方面：对工程进行结算，并与承包商结清工程款，对整个项目的投资进行总的核算，进行竣工决算。这个阶段是整个工程项目建设的最后一个阶段，竣工决算质量直接影响工程投资，所以应切实加强对竣工结算的审计。
四、结束语
通过工程项目全过程跟踪审计的主要内容进行研究研究，建设单位可以更大限度地发挥全过程跟踪审计模式的优势，进而在执行全过程跟踪审计的路上，走得更远，为完成建设项目目标服务。
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论文作者:胡英俊
论文发表刊物:《防护工程》2019年12期
论文发表时间:2019/8/30
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