我国税收负担总体上偏重，本文主要内容关键词为：总体上论文,税收论文,负担论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、按《福布斯》公布的全球税负排行榜，中国一直是高税负的前几个国家之一。
在美国《福布斯》杂志公布的税负排行榜中，2002年，在全球30多个国家和地区中，法国排名第一，税负最高，比利时排名第二，中国排名第三，高于瑞典、意大利、德国和英美等国；2004年，在全球50多个国家和地区中，法国第一，税负最高，比利时第二，瑞典第三，中国第四。在最近该杂志公布的2005年税负排行榜中，法国第一，中国第二，高于比利时、瑞典、意大利等国家。中国上升为全球税负第二高的国家，这引起大家的惊讶。
需要说明的是，该杂志进行排名所用的指标是“税收负担指数”（又称税负压力指数）。其包括5个指标，即公司所得税、个人所得税、雇主社保金、雇员社保金和销售税。将这5个指数加总进行计算得出总税负。
根据这一指标排序，这些年来我国一直处于全球税负高的前几个国家之一。但就实际情况来看，我国税负不可能高到这种程度，显然是被夸大了。
二、《福布斯》所用的指标和计算方法不够合理。
（一）世界各国的税种一般都比较多，由于税制结构不同，各税种占税收收入的比重各不相同，没有可比性。《福布斯》只选了5个指标，不一定能代表整体税负的高低。
（二）《福布斯》用的是名义税率，不是实际税负，这二者之间是有差距的。例如，我国企业所得税的名义税是33％，而内资企业的实际税负是24％左右，外资企业是14％左右；我国个人所得税的最高名义边际税率是45％，而使用该税率的人微乎其微。
（三）有些数字与实际情况有出入。比如，我国社保基金的征收率在全国各省、自治区、直辖市都不一样，一般的情况是，企业的征收率为30％，个人为11％，合计为41％。而《福布斯》公布的数字是，企业为44.5％，个人为20.5％，合计为65％（这里可能是把单位和个人各按工资总额的8％缴纳的住房公积金也计算在内），相差24个百分点。
（四）上述5个指数的基数各不相同，不便于相加。例如，企业所得税的税基是利润，个人所得税的税基是个人收入，社保基金的基数是工资，销售税的税基是销售收入，基数不同的百分比是不能相加的。
三、目前我国宏观税负从总体上看确实偏重。
（一）我国税费总负担相当重。
衡量宏观税负水平的高低，在国外通常是用税收收入占GDP的比重来反映。在我国，由于政府收入形式不规范，税外收费比重很大，单纯用这一指标并不能真实反映企业和国民经济的负担情况，不具有可比性。
考虑到我国的特殊情况，衡量宏观税负的指标，可分为三个口径：一是税收收入占GDP的比重，可称之为小口径的宏观税负；二是财政收入（预算内收入）占GDP的比重，可称之为中口径的宏观税负；三是政府收入占GDP的比重，可称之为大口径的宏观税负。这里的“政府收入”不仅包括财政收入（应将其中的企业亏损补贴调作财政支出），而且还应包括预算外收入、社会保障基金收入、制度外收入、债务收入等，即税费总收入。
根据统计和计算，2004年我国的大口径宏观税负（1）（政府收入包括财政收入、企业亏损补贴、预算外收入、社保基金收入等项）为27.4％；大口径宏观税负（2）（再加上制度外收入）约为31.4％；大口径宏观税负（3）（再加上债务收入）约为36.5％。此外还有一些项目没有考虑进去，例如财政收入退库、土地出让金收入等。据有关材料统计，2003年浙江省土地出让金收入超过了当年的财政收入。另据《中国国土资源年鉴》的统计，我国2001年、2002年全国土地出让金收入分别为1295.89亿元和2416.79亿元，占当年GDP的比重分别为1.33％和2.30％。如果考虑这些情况，目前我国宏观税负恐怕在40％以上。可见，我国的税费总负担是相当重的。
（二）目前我国税收收入占GDP的比重也较重。
我国税收收入占GDP的比重在1996年仅为10.2％，1998年以来由于税收以年均17.31％的速度超常增长，这一比重每年提高1个多百分点，2004年已达18％。同国外比，据国际货币基金组织的资料，1986年～1988年发展中国家，包括社会保险税在内的宏观税负平均为17.9％，2004年我国的税收收入占GDP的比重约为17.68％，社会保障基金收入占GDP的比重约为4.3％，两项合计约为22％。很明显，这一比重大大高于发展中国家的平均水平，显然是比较重的。
（三）我国主要税种的税率都偏高。
目前我国实行生产型增值税，基本税率为17％，如果换算成国外可比口径，即换算成消费型的增值税，则税率高达23％，这高于西方国家的水平（大多在20％以下）。我国企业所得税的法定税率为33％，而OECD30个国家平均为31.4％。其中，德国为25％，澳大利亚为28％（5年内降到21％），英国、日本、印度为30％，美国实行15％、18％、25％、33％的四级超额累进税率，前三档都比我国低，最高边际税率才同我国相同。考虑到我国税前扣除项目少和企业经济效益低等因素，我国企业税收负担更显得重。我国个人所得税的最高边际税率为45％，而发达国家英国是40％，日本是37％，美国是35％，俄罗斯则实行13％的比例税率。考虑到我国的收入水平低、税前扣除项目少，目前的个人所得税率明显偏高。
（四）经济增量中被税收拿走的过多（即边际宏观税率过高）。
我国1994年～1996年的边际宏观税率分别为7.17％、8.46％和9.27％；1998年～2004年这一税率平均为23.98％，即经济增量中的1/4被税收拿走了。其中，1999年这一税率高达38.14％；2001年为34.66％；2002年为29.72％。很明显，税收从经济增量中拿得过多了。
1994年以来中国不同口径的宏观税负情况单位：亿元；％
政府收入政府收入政府收入GDP小口径宏观中口径宏观大中径宏观大口径宏观大口径宏观
（1）
（2）（3）
税负
税负
税负（1） 税负（2） 税负（3）
（Ⅱ-Ⅴ）（Ⅱ-Ⅵ）
（Ⅱ-Ⅶ）
年份 Ⅷ
Ⅸ
Ⅹ Ⅺ ⅫⅩⅢ （Ⅱ-Ⅴ） （Ⅱ-Ⅵ）（Ⅱ-Ⅶ）
19948188.8 10058.8 11234.1
46759.4
10.96 11.1617.51 21.51 24.03
19959982.5 12321.5 13871.3
58478.1
10.33 10.6717.07 21.07 23.72
199612891.1 15606.1 17573.4
67884.6
10.18 10.9118.99 22.99 25.89
199713303.8 16282.8 18759.6
74462.6
11.06 11.6217.87 21.02 25.19
199814914.9 18048.9 21359.8
78345.2
11.82 12.6119.04 23.04 27.26
199917331.1 20614.1 24329.1
82067.5
13.02 13.9421.12 25.12 29.65
200020144.9 23723.9 27904 89468.1
14.06 14.9722.52 26.52 31.19
200124087.9 27980.9 32584.9
97314.8
15.72 16.8424.75 28.75 33.48
200227690.9 31897.9 37576.9
105172.3 16.77 17.9726.33 30.33 35.73
200331524.6 36214.6 42368.1
117251.9 17.07 18.5226.89 30.89 36.13
200437456.5 42917.5 49788.9
13651517.68 19.3127.44 31.44 36.47