2010年年报审计瞄准五大关键词，本文主要内容关键词为：五大论文,关键词论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2010年年报披露已经拉开大幕。截至2011年2月14日，沪深两市共有1461家公司披露了年报业绩预告。对于会计师事务所来说，做好年报审计工作，要重点关注五大关键词。
1 公允价值
财政部发布的《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》(以下简称“《通知》”)，对公允价值的计量以及相关信息的披露作出要求，即企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。可见，该要求的目的在于增强公允价值确定的可靠性和合理性，尽量避免复杂模型和计量方法等带来的会计信息理解的困难。但由于市场竞争中存在某些不规范因素，公允价值计量难以确定，因此，公允价值应当建立在同行业、同类型企业基本盈余的基础上；企业财务报表中出现的公允价值计量，必须符合会计政策规定，但在设定会计政策时应当充分考虑基本盈利。
2 其他综合收益
财政部通知指出要严格按照《企业会计准则解释第3号》的规定，确定和披露构成其他综合收益的项目和金额，企业不得随意改变其他综合收益的内容。证监会也要求正确理解其他综合收益项目，恰当列报其他综合收益信息。受到公允价值计量影响最大的应是金融工具，三大监管主体都对金融工具的分类、确认和计量予以高度关注。例如，财政部和证监会特别要求企业对披露的金融工具相关信息予以细化，尤其是需要对计量中发生改变的披露要求。中注协通知则将金融工具看做2010年年报审计中的十大重大风险领域之一，要求审计师予以重点关注。
3 内部控制
财政部发布的《通知》中指出，有关企业应当按照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，完善内控制度。证监会公告在内部控制信息披露方面有更为具体的要求，具体规定包括：首先，健全并有效执行内部控制制度，在年报“公司治理结构”部分披露相关情况，并在年报“董事会报告”部分披露董事会对于内部控制责任的声明；应披露建立财务报告内部控制的依据，本年内发现的财务报告内部控制重大缺陷的具体情况，包括缺陷发生的时间、对缺陷的具体描述、缺陷对于财务报告的潜在影响，已实施或拟实施的整改措施、整改时间表、整改责任人及整改效果。鼓励上市公司披露董事会出具的内部控制自我评价报告和注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告，出具内部控制自我评价报告的上市公司，应在年报“监事会报告”部分说明监事会已经审阅了内部控制自我评价报告，以及对董事会自我评价报告是否有异议。
4 创业板
证监会要求，创业板上市公司应充分披露其核心价值、风险、高管减持及募集资金使用情况。具体来说，应着重关注创业板公司核心竞争能力的重要变化及其对公司的影响、研发支出情况、无形资产的变化情况及产生变化的主要影响因素；创业板公司应充分揭示风险，全面披露可能对公司未来发展战略和经营目标产生不利影响的各种风险因素、核心技术团队或关键技术人员变动情况，并强化退市风险的警示；强化披露高管持股数量、禁售期限及其减持情况；充分披露公司持有的金融资产情况以及超募资金的使用情况。会计师事务所对创业板公司进行审计时，需要重点关注以下几个方面：刚上市业绩就发生重大变化的公司；外部环境(尤其是经济、技术、市场环境)变化对公司经营的现实与潜在影响；收入的质量以及主营业务的盈利状况；公司的业绩压力以及由此可能带来的影响(如管理层舞弊)；关联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。可见，对创业板公司而言，在年报中对其风险信息的全面、真实披露将一直会备受关注。
5 关联方交易
证监会要求上市公司在年报“公司治理结构”部分披露是否因部分改制等原因存在同业竞争和关联交易问题，并着力解决同业竞争，减少关联交易，增强上市公司独立性。同时，鼓励上市公司积极通过并购重组、定向增发等多种方式实现整体上市，从根本上解决这一问题。对于关联方的资金往来，上市公司应在年报“重大事项”部分如实披露关联交易及关联债务往来情况，明确披露关联交易的定价原则和依据。同时，在2010年年报中，还应关注关联方之间特殊交易的经济实质，合理确认权益性交易的经济利益流入。会计师事务所在年报审计过程中，应将关联交易看作重点关注的高风险领域，审计师需要重点关注以下几方面，即关联方交易是否有合理的商业理由；关联方交易价格的公允性；关联方交易对公司经营成果的影响；超出正常交易范围的重大关联方交易；管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易；关联方之间特殊交易的经济实质以及相关信息披露的充分性。