BT项目会计核算的探讨
章文 中九建工集团有限公司
摘 要： BT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式，是Build (建设)和Transfer (转让)两个英文单词的缩写，其含义是：政府通过合同约定，将拟建设的某个基础设施项目授予投融资人，在规定的时间内，由投融资人负责该项目的投融资和建设，合同期满，政府根据事先签订的回购协议分期向融资人支付项目总投资及确定的回报。大部分BT项目都是政府和大中型国企合作的项目。
BT项目具有以下特点：第一，它是一种投资方式；第二，只有政府的基础设施项目才能采用BT方式；第三，政府利用的是非政府资金。从目前的工作实践看，BT项目主要有三种实施方式：以项目业主的名义立项建设，投融资人参与项目施工的；以项目业主的名义立项建设，对投融资人不参与项目的施工；以投融资人的名义立项建设。本文对这三种模式在会计核算中作一些探讨。
关键词： BT项目；会计核算
BT项目的主要核算依据是《企业会计制度》、《企业会计准则——建造合同》，笔者根据会计基本原则采用的会计核算如下：
方式1、以项目业主的名义立项建设，投融资人参与项目施工的。
从工作实践来看，这种方式是较为普遍的方式，会计核算也较为复杂，因此作较为深入的探讨。由于相关会计制度与会计准则没有明确的指导性核算办法，则实践中有多种核算方式，都存在不同优缺点，笔者从合理性来看，建议按以下方法进行核算。
案例：A园区政府为建设园区道路，采用BT模式，与当地B国有投资建设公司签订了《投资建设-移交(BT)合同》。合同主要内容：道路投资总计1.5亿元，其中拆迁投资0.5亿元，工程建设预计投资1亿元。道路建成后，移交园区，由园区分三年回购，分购方式为4：3：3，回报率为未支付款项的12%。拆迁工作由园区政府负责，拆迁投资由B公司投入。经过两年的建设期道路已建成并移交，B公司上报结算资料工程道路投资1.2亿元，拆迁投资0.5亿元并已支付给园区政府。审计至第二年付款时尚未完成。第三年最终审计结果：工程道路投资1.1亿元，拆迁投资0.5亿元。
参考文献[14]的方法，在2 mL样液中加入2 mL 0.1 mmol/L DPPH·溶液，混匀室温下避光静置20 min后，在517 nm处测定吸光值，DPPH·清除率按下列公式计算。
(1)工程完工移交后第一年会计核算分录：
应收资金占用费(借款利息)分录。
借：长期应收款-A园区政府 0.5亿元
风沙区、陡坡段、临河地段、沟道等施工场地应加强临时截（排）水沟、编织袋装土挡护等设施。临时堆放的土石渣应按规范要求堆放，并采取拦挡、覆盖等措施。施工中的裸露地，在遇暴雨、大风时应采取覆盖措施，裸露时间超过一个生长季节的则应种植覆草。
借：长期应收款-应收利息0.06亿元(5000*12%)
贷：财务费用-利费收入0.054亿元
应交税费-应交增值税(销项税额) 0.006
自古以来，在民主政体中，多数规则已经成为判定政治权力是否合法有效的标准，而今更被认为是普遍性准则。未经民众的多数人授权，权力便是非法的。
收到园区归还部分借款及当期利息。
借：银行存款0.26亿元(0.5*0.4+0.06)
贷：长期应收款-A园区政府0.20亿元(0.5*0.4)
长期应收款-应收利息0.06亿元
借：应收利息-A园区政府 0.12亿元
借：应收帐款-A园区政府0.4亿元(1*0.4)
基于IC卡刷卡时间识别公交刷卡乘客上车站点(模型2)存在以下问题：部分站点没有乘客刷卡上车；乘客早晚高峰时段出行，车厢内人数较多，部分乘客为寻求方便会选择从后门上车，这种情况的刷卡数据一般是距离站点一段距离. 此类问题会导致站点无法识别或识别错误. 模型2相较于模型1存在明显的缺陷.
贷：工程结算 0.3604亿元
应交税费-应交增值税(销项税额) 0.0396亿元
拆迁投资0.5亿元会计核算。
案例中，B公司项目总投资1.6亿元，其中工程道路投资1.1亿元，拆迁投资0.5亿元。笔者意见，拆迁由园区政府负责，其本质上应当是借款与政府进行拆迁，应当按借款进行核算；实际工作中，大部份企业将拆迁资也按工程投资计算，按建筑业缴纳税费，违背了会计的实质重于形式原则，“营改增”后也增加了公司的税负。工程投资按建筑业核算。回报率实质是应付投资款的资金占用费(借款利息)。以下是会计具体核算办法。
通过实际实验我们不难发现通过算法得到全局的最优解的同时具有一定的抗干扰能力。但是仍旧存在以下几个缺陷：第一点运算量过大：大部分的时间运用的积累价格阵，在运算中遇到了困难。第二点：超声图像通过自身固有的物理特性，产生较大的噪音，所以存在假性边缘，在价格阵中出现条纹状的低价格槽，会对运算造成干扰和影响，难以得到正确的结论。第三点：人工选取的初始点和终止点对结果有着严重的影响，这可以从图一体现出来，不同的初始点和终止点最终的结果也都不尽相同。
采用十字交叉结构的微流控芯片以及自主研发的非接触式微流控芯片便携式分析诊断仪,针对K+、Na+、Li+离子进行检测和信号提取。微流控芯片分离通道长50 mm,分离电压1 kV,进样时间1 s,运行缓冲溶液为10 mmol/L MES-His(pH 6.15),激发频率为200 kHz。分析诊断仪实现了样品浓度为0.1 mmol/L和0.03 mmol/L的K+、Na+、Li+离子的分离检测,采集到的微流控芯片信号的结果图如图4所示。
工程投资1.2亿元，由于当年未审计，根据谨慎原则，双方协商仍按1亿元确认投入，待审计后进行调整。按可收回成本，分期确认收入和结转成本。
0.4588 亿元(0.4+0.012+0.0072+0.0396)
贷：财务费用-利息收入0.1132亿元
应交税费-应交增值税(销项税额) 0.0068亿元(利息的税金)
成本按同比例结转。分录略。
收到园区政府支付工程款及资金占用费会计分录略。
(2)工程完工移交后第二年，审计仍未完成，会计核算仍按第一年核算办法，要注意资金占用费(借款利息)是按投资额的60%计算；收回长期应收款及工程款是按投资额的30%计算。会计核算分录同(1)，此处略。
(3)工程完工移交后第三年会计核算分录：
拆迁投资0.5亿元及收到当年园区归还部分借款及当期利息会计核算同(2)，分录略。
第三年审计数据，工程投资为1.1亿元。双方对以前确认的收入及投资回报率进行调整。第一年应支付工程款为0.44亿元(1.1*0.4)，少支付0.04亿元；第二年应支付工程款为 0.33亿元(1.1*0.3)，少支付0.03亿元。第一年应支付资金占用费(借款利息)为0.132亿元(1.1*12%)，少支付0.012亿元；第二年应支付资金占用费(借款利息)为0.0792亿元(1.1*0.6*12%)，少支付0.0072亿元。第三年应支付工程款为0.33亿元(1.1*0.3)，应支付资金占用费(借款利息)为0.0396亿元(1.1*0.3*12%)。会计核算如下。
借：应收帐款-A园区政府0.4亿元(0.04+0.03+0.33)
贷：工程结算 0.3604亿元
应交税费-应交增值税(销项税额) 0.0396亿元
应收资金占用费(借款利息)分录。
借：应收利息-A园区政府0.0588亿元
贷：财务费用-利息收入0.0555亿元
应交税费-应交增值税(销项税额) 0.0033亿元(利息的税金)
成本按同比例结转。分录略。
收到园区政府支付工程款及资金占用费(借款利息)
贷：银行存款 0.5亿元
借：银行存款
病人的婆婆来自古老传统的满族家庭，自幼收入丰厚，衣食无忧，喜欢享乐并已习惯享乐。她始终认为她必须出席众多熟人圈子里的每一场婚礼和葬礼。病人父亲的家庭过着相对舒适惬意的生活，这种生活标准远远超出病人丈夫的负担能力。
女工店吃过晚饭，金枝好像踏着泪痕行走，她的头过分的迷昏，心脏落进污水沟中似的，她的腿骨软了，松懈了，爬上炕取她的旧鞋，和一条手巾，她要回乡，马上躺到娘身上去哭。
贷：应收帐款-A园区政府0.4亿元
基槽开挖至设计换土底标高处时应进行钎探，审底，探孔深3.0 m，间距1.5 m，呈梅花形布置，将第2层湿陷性粉质黏土全部挖除。
应收利息-A园区政府0.0555亿元
从图1可以看出,锂离子电池在离线后,其端电压会经历一个跳变,图中A点到B点的变化,然后在脱离负载的情况下经过一段时间缓慢恢复至一个稳定的电压值——开路电压OCV。上述过程中B点的电压值我们称为回跳电压,并记为Ut。
方式2、以项目业主的名义立项建设，投融资人不参与项目的施工。
此方式下，投融资人只是作为投资人按政府要求按投资合同支付投资款及回报率即可。政府通过公开招标，决定施工单位。投融资人支付款项通过科目“长期应收款”核算即可，按合同约定回报方式和回报率分别计算利息收入和增值税即可。核算较为简单，此处不作详细讨论。
方式3、以投融资人的名义立项建设。
关于师资方面，高校可以考虑将辅导员这一群体培养成师资力量，每个辅导员都管理着一定数量的班级，他们与学生的接触是十分紧密的，可以由他们作为老师，向学生们进行定期的应急救护培训教育。非医学类高校可以和医学类高校进行友好交流，邀请医学类高校相关老师给在校学生开展讲座。
此方式下，投融资人一般受政府委托，以业主名义进行项目立项，通过公开招标，决定施工单位。项目完成并审计后，移交政府。因项目资产非投融资人资产，作为代管项目，建议项目相关成本通过科目“长期待摊费用”进行核算，可按实际情况设置二级明细科目。项目真实业主为政府，政府为非增值税纳税人，因此项目进项增值税不得抵扣，进入项目总成本。项目完成移交政府过程中，有些税务局认定为资产交易行为，笔者认为不妥。因为政府才是真正业主，投融资人只是受托代管。政府按合同约定方式回购时，按回购比例冲减“长期待摊费用”；按回报率计算的利息收入计缴增值税。
TPP试图通过减免关税促进贸易发展来深化签署国之间的经济联系，但是美国国内反对者担心该协定将会影响国内就业，特别是会导致家具业工人失去工作。鉴于此，美国贸易委员会专门举办了听证会来消除公众的这种担忧。中国虽然不是TPP的成员国，但是马来西亚和越南都是该协定的成员国，并且这两个国家都是美国主要的家具进口来源国。因此，TPP协定的生效必然会影响中国家具对美国的出口，同时也会对美国国内正在缓慢复苏的家具制造业带来压力。另外，TPP有意在签署国实施劳工改革并且建立更高的劳工标准，但是家具业人士并不相信这会影响(至少在短期内影响)生产国和消费国之间的劳动力成本差异。
结论：BT项目模式是我国近年来广泛运用进行基础建设的方法，它有效的缓解了政府资金不足，推动了我国经济建设。目前，社会实际运用中还有BOT、EPC、PPP等模式，也是从BT模式中演变过来的。而我国现有的会计政策还没有制订相应的会计准则，造成财税人员在运用中有不同的理解与认识。本文遵从会计基本原则，提出了BT项目三种基本模式下的会计核算方法，拟解决在实际运用的矛盾。
（1）色谱条件：XBridgeTM-C18色谱柱（250 mm×4.6 mm，5 μm）；填充剂为十八烷基硅烷键合硅胶；流动相为乙腈-0.5%氨水，梯度洗脱：0～45 min，30%～60%乙腈；45～80 min，60%～80%乙腈；体积流量0.5 mL/min；检测波长235 nm；柱温30 ℃；进样量20 μL。理论板数按乌头碱计算不低于6 500。
参考文献：
[1]《四川省地方税局关于BT、BOT项目建设营业税政策问题的执行意见》川地税流函[2014]001号.
[2]黄考群.BT工程项目会计核算探讨[J].财会月刊，2010 (17).
[3]王营.浅谈施工企业BT项目及其会计处理[J].中国外资，2010 (12).
[4] BT、BOT、EPC项目的营改增涉税解答，福建国税、湖北国税、河南国税、深圳国税、广东国税、江西国税.
标签：bt项目论文; 会计核算论文; 中九建工集团有限公司论文;