审计项目后评估的内容与方法，本文主要内容关键词为：方法论文,项目论文,内容论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计项目后评估是通过检查总结审计项目活动实践，对已经完成的审计项目的审计目标、审计成果、审计成本、审计程序和审计影响进行系统的客观分析，以确定审计项目预期的目标是否达到，审计项目的立项是否合理，以及审计项目的绩效是否实现。通过审计项目后评估找出审计项目成败的原因，从而为以后的审计项目提出改进建议。
一、审计项目后评估的内容
（一）审计项目目标的后评估
1.对审计项目立项的合理性进行评估的任务和预期的审计成果。对审计项目目标合理性进行评估就是对照审计项目在《审计计划安排情况表》中的立项背景及必要性、审计目标的论述和确定，结合项目实施过程中发生的重大目标变更，评估项目立项和目标的合理性。要检查审计立项是否广泛收集有关资料、信息，征求相关部门的意见，对审计项目的必要性、项目的风险、项目的难度和项目可能产生的结果进行充分的评估，以切实保证项目的重要性、针对性和可行性。看审计目标的确定是否准确、科学。具体地说，就是审计目标的确定是否反映了当初审计项目立项的愿望，是否抓住了人们关心的问题，审计结果公布之后，是不是在社会上引起广泛关注，产生了很大的反响，是不是真正促进了被审计单位改进管理，提高了效率和效果。审计目标确定的准确、科学，就意味着审计项目预期要达到的目标是理想的，审计人员遵循服务于这个审计目标的审计方案进行审计，就应该能够达到这个目标。衡量审计目标的确定情况，主要针对审计方案中对于审计目标的描述，对比立项背景以及审计后产生的影响和效果来考察。
2.对审计项目目标完成情况进行评估
对项目目标完成情况的评估主要是分析和确认项目实际完成的各种目标与项目原定计划目标的一致性程度，就是审计过程的产出与审计方案中审计目标的设计相比的符合程度，具体地说就是目标确定的问题都回答了没有，预期目的达到了没有。如果我们确定的审计目标是“摸清家底”，那么，所有的家底都摸清了没有，是不是只了解了其中的一部分。再比如，审计目标是“揭露其中存在的违法违规问题”，那反，审计后必须能够回答：究竟被审计单位是否存在违法违规问题，存在的违法违纪问题都揭露出来没有，报告中披露的问题是不是就是问题的全部。再如，审计的目标是“对财务报表发表意见”，那么审计报告中是否对报表发表了意见，如果没有对报表发表意见，即使发现了再多的违法违规问题，也不能算是一个成功的审计项目。
（二）审计项目实施过程的后评估
主要包括以下几点：(1)审计项目实施决策情况：审计模式和具体审计方法、审计技术手段的选择、组织分工、时间安排等；审计项目实施决策情况的好坏直接影响、决定审计项目的质量高低和效益高低，审计项目能否按时完成规定的目标等。要检查审计模式和具体审计方法、审计技术手段的选择、组织分工、时间安排等是否符合项目的实际情况，评估审计项目实施决策不正确的影响，分析审计项目实施决策不正确的原因。(2)审计项目的进度控制、审计项目的质量控制和审计项目的风险控制情况。审计项目的进度控制、审计项目的质量控制和审计项目的风险控制是减少、降低审计风险，保障审计项目质量，保障审计项目按时完成的重要制度措施。要检查是否进行了审计项目的进度控制、质量控制和风险控制，是否采用了有效的控制制度，是否严格执行了采用的控制制度，分析、评估控制的效果，分析存在问题的原因。(3)“冲突”的管理控制情况：审计项目中审计的范围、时间、成本和质量是有冲突的，而对这些冲突进行管理和控制是保证项目整体质量达到最优化的关键。“持续改善”是管理和控制的一个重要方法。检查是否对审计项目中审计的范围、时间、成本和质量之间的冲突进行的管理和控制是否有效，分析无效或低效的原因。分析是否采取了有效的方法如“持续改善”的方法等。
（三）审计项目效益的后评估
审计项目效益的后评估主要是对审计项目的成本控制情况、审计项目的效益情况进行评估。对审计项目的成本和绩效进行评估是审计项目后评估的核心内容，审计项目目标合理性和目标的完成情况的评估、审计项目的执行过程的评估的根本目的也是降低成本或提高绩效。
审计项目的成本绩效评估就是找出审计项目实施过程中造成审计资源浪费和绩效不好的原因，使项目实施单位吸取经验教训，提高以后同类项目的绩效。通过对同类审计项目不同绩效的比较分析，完善审计项目的组织方式和管理方式，提高单个审计项目的效益；通过对不同审计项目的绩效分析，完善审计项目决策和计划方式、合理配置审计资源，提高审计机关的综合绩效。
（四）审计项目影响的后评估
项目的影响包括经济影响、环境影响和社会影响。经济影响是项目对所在地区、所属行业和国家所产生的经济方式的影响；环境影响是项目对所在地区、所属行业和国家环境方面的影响，污染控制、地区环境质量、自然资源利用和保护、区域生态平衡等；社会影响是项目对所在地区、所属行业和国家社会的经济、发展方面的无形、有形的效益和结果。
审计项目影响包括经济和社会影响。经济影响主要是审计项目的收缴的违纪资金、直接经济损失的挽回、所审计项目的改进和宏观管理的完善等影响地区；社会影响主要是通过审计项目向审计机关移交案件经索、配合有关部门查处大案要案、促进审计项目对象所在区域的制度完善和促进国家层次规范的修订与法律的完善等等。
审计项目影响的后评估就是检查、评价审计项目的经济、社会影响情况，总结审计项目产生较高经济、社会影响的做法和经验，分析影响审计项目产生较高经济、社会影响的原因，提出改进的意见，促进审计项目的完善，促进审计事业的科学健康发展。
（五）审计项目持续性的后评估
审计项目持续性就是该审计项目是否具有可重复性、审计项目是否可以持续地发展，也即该项目的发展前景。审计项目持续性的后评估就是检查该项目社会大众、党和国家有关部门的需要程度、欢迎程度、成功程度（或完成程度）以及该项目的成本效益情况等等，评价这些审计项目是否具有发展前景，分析该类审计项目存在的问题，提出解决这些问题的方法，进而以后对审计项目的类别和重点进行调整，从而实现国家审计项目的可持续发展。
二、审计项目后评估方法
1.统计预测的方法
(1)趋势外推法：亦称“趋势分析法”、“趋势外插法”。这是一种运用逻辑思维进行推理达到预测目的的重要方法。这个方法以预测的连续原理作为基本依据，根据事物发展具有规律性的特点，认为人们只要能够正确地把握事物的历史和现在的发展情况，就可以循着这个线索推测它的未来发展趋势。
趋势外推法应用的形式主要有：①简单外推法。以预测对象的有关历史数据为根据，通过直觉来分析预测事物发展趋势；②相关外推法。根据事物发展是在各种因素制约中实现的这一特点，弄清与事物发展直接和间接相关的有利和不利因素，然后扬利去弊，以确保事物按照人们预测的趋势发展；③增长曲线法。是基于某些特定的预测对象在发展中可能出现极限而设计的一种模型。这是一种优选的预测方法，它将预测对象按其发展的时间顺序排列成许多点，形成一条曲线从中可以表现出事物发展力的最佳状态。
(2)参照对比法：小组中工作表现最出色的人选，这种特殊的任务安排谁去做，这个与绩效评估关系很大，可以通过参照法或综合对比评价法来设计评估方案。
参照法和综合对比评价法有以下几个方法：
①简单排列法；②序列选择法；③配对比较法；④强制分布法。
逻辑框架法的模式
层次描述客观验证指标
验证方法 重要外部条件
目标 目标指标监测和监督手段及方法实现目标的重要条件
目的 目标指标监测和监督手段及方法实现目的的重要条件
产出产出物定量指标监测和监督手段及方法实现产出的重要条件
投入投入物定量指标监测和监督手段及方法实现投入的重要条件
参照法的评价。参照法都是基于这样一种假设前提的，即所有人的工作绩效都能由一个标准一整体绩效得以衡量。由于这个单一的标准是一个全面的衡量指标，没有客观的依据，因此评估的结果很容易受评估者主观因素的影响。同时因为这一方法缺乏行为描述，因此易受到法律方面的挑战。另外，在排列法中，很难确定最好的人选怎么个好法，最差的人选又怎么个差法；工作绩效的水平也是模糊概念，所以极易导致主观排列。配对比较法也存在一定的局限性，尤其是当雇员人数太多时，两两进行比较，太烦琐。强制分布法克服了其他排序法的不足。其他方法的评估结果只能是一个人处于一个排列位置，不允许两个（或更多）工作表现非常相近的成员排在同一位置上。在实际生活中，常常会遭遇到许多难以区分两个雇员究竟工作表现有何差别的情况。强制分布法便解决了这类问题。它能综合几种因素进行分等。强制分布法主要是指上级主管必须把一定比例的下属成员分配到每个等级中去。
(3)专家调查预测法：又称德尔菲法，它是按照规定程序以匿名方式多轮征询专家意见，并采用统计处理方法得出预测结论的一种经验判断预测法。此法主要用于确定项目投资方向、新产品开发方向和需求前景预测等。
德尔菲法的基本步骤：第一步，成立预测领导小组，选定专家；第二步，拟定征询表，准备背景材料；第三步，进行多轮征询；第四步，作出预测结论。
2.对比法
对比法是审计项目后评估最基本的方法。对比法主要有：有无法和先后法。
(1)有无法。是指将审计项目实施前与审计项目完成之后的情况进行对比，以确定审计项目效益的一种方法。具体是指将审计项目前期的可行性研究和评估（前期）的预测结论与审计项目完成后的实际效果进行比较，以便发现变化，分析变化的原因。它主要应用于对审计项目的计划、决策和实施的质量评估方面。
(2)先后法。指将审计项目实际发生的情况与若没有审计项目可能发生的进行对比，以评价审计项目的真实效益、影响和作用。先后对比法主要应用于审计项目的效益评估和审计项目的影响评估方面。其应用的重点是分清项目作用的影响和项目以外作用的影响。
先后法应用所需要的资料：项目前的情况，项目前预测的结果、项目实际实现的效果、无项目时可能实现的效果和无项目的实际效果。
3.逻辑框架
逻辑框架法是美国国际开发署 (USAID)在1970年开发使用的一种设计、计划和评价的工具，已有2/3的国际组织把它作为援助项目的计划管理和后评估的主要方法。
逻辑框架法是将审计项目的多个具有因果关系的动态因素组合起来，用一张简单的框图分析其内涵和关系，以确定审计项目范围和任务，分清审计项目目标和达到目标所需手段（或程序）的逻辑关系，以评价审计项目活动及其成果的方法，通过应用逻辑框架法可以系统地分析审计项目原定的预期目标、各目标的层次、目标实现的程度和原因，从而评价审计项目的效果、作用和影响。它是审计项目后评估的主要方法之一。
4.矩阵分析法
BCG矩阵，是由波士顿集团(Boston Consulting Group BCG)在上世纪70年代初开发的。对于增长战略中各种业务增长方案来确定优先次序，BCG提供了一种简单的方法：
(1)评价各项业务的前景。BCG是用“市场增长率”这一指标来表示发展前景的。这一步的数据可以从企业的经营分析系统中提取。
(2)评价各项业务的竞争地位。BCG是用“相对市场份额”这个指标来表示竞争力的。这一步需要做市场调查才能得到相对准确的数据。计算公式是把一单位的收益除以其最大竞争对手的收益。
(3)表明各项业务在BCG矩阵图上的位置。具体方法是以业务在二维坐标上的坐标点为圆心画一个圆圈，圆圈的大小来表示企业每项业务的销售额。
(4)确定纵坐标“市场增长率”的一个标准线，从而将“市场增长率”划分为高、低两个区域。
(5)确定横坐标“相对市场份额”的一个标准线，从而将“相对市场份额”划分为高、低两个区域。
5.综合评价法
成功度评价法是以逻辑框架法分析的项目目标实现程度和经济效益分析的评价结论为基础，以项目的目标和效益为核心所进行的全面系统的评价。成功度评价方法是指依靠评价专家和专家组的经验，综合后评价各项指标的评价结果，对项目的成功程度作出定性的结论，也就是通常所称的打分的方法。项目评价的成功度分为：完全成功；成功；部分成功；不成功和失败五个等级。
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