摘要：随着我国社会经济的发展，国家对事业单位的内部控制工作要求越来越严格。对于企业的内部控制审计，目前相关的研究成果层出不穷，相比之下，行政事业单位内控的研究起始较晚，发展相对滞后，其审计模式更是尚无定论。本文研究我国行政事业单位的内部控制审计的实践问题，提出能够改善我国行政事业单位内控审计现状的建议，即运用COSO内部控制框架的五要素来构建内部审计的监督作用，形成以政府审计为主、内部审计为辅的行政事业单位内部控制审计实施路径。
关键词：行政事业单位；内部控制审计；实践问题
引言
行政事业单位的内部控制开展，直到财政部于2012年出台《行政事业单位内部控制规范（试行）》以后才正式开展。因为各种原因，迄今行政事业单位的内部控制发挥的作用还不理想。行政事业单位内部控制的建立和执行亟须由严格的审计手段进行外部监督。行政事业应该成立专业的内部审计部门来自我评价和监督，确保内部控制能够落到实处，能够为内部控制目标的实现高效运行。
1内部控制审计的含义
国内相关条例和规范对内部控制审计的描述是企业经过会计事务所在一段时期内的内部控制方案以及操作情况开展的审计工作。
第一，这里所说的一定时间表示的是跟审计所对应的结点，举个例子，以一年为单位的时间点就是每一年的最后一天，中期时间点是六月份的最后一天。不过在明确内部控制方案的质量和效果时，不可以仅仅研究那一天的水平，必须在那一天之前的相应时间段的水平都开展研究。
第二，说明讨论的内部控制审计范畴对应的是财务报表。由于内部控制情况并不单一，且条款繁多，因此要完整开展相关制度的审计工作难度极大，同时也会给企业带来不小的开支，可行度较低。然而说明针对非财务报告严重问题制定针对性的条例，假如注册会计师开展审计工作时，找出被审计企业内部控制方面存在的非财务报告验证不足，必须要在审计报告内给予相应的详细描述。
第三，被审计单位和审计方在审计工作中的职能和工作都具有较大的差异。审计方指的是注册会计师，应该继续被审计企业一份详尽的报告，指出企业内部控制存在的缺陷，以及可供参考的修改意见，但对于改进意见的有效性并没有承担的义务。但是被审计企业就一定要对企业内部控制的更改情况和实际发挥的效力承担后果。
2行政事业单位加强内部控制审计时出现的问题
2.1行政事业单位整体的内部控制审计体系不健全
我国行政事业单位内部控制监督体系才刚起步，与其他国家相比还不够完善，许多县行政事业单位虽然建立了内部监督控制部门。但是由于缺乏必要的执行制度或工作管理方式，就使得行政事业单位缺乏重要的内部控制机制，最终引起行政事业单位会计信息失真，资源配置不够合理，不能为单位管理层提供真实有效的指导方针等问题。这样看来，行政事业单位虽然建立了内部控制部门，但是制度的不完善和执行力度的不够，就使建立的内部控制部门形同虚设。在国外的一些国家在对政府单位的经营活动进行监督评价时，一般选择的都是内外部监督人员共同控制，而我国却没有建立起这样的意识模式。所以，我国的控制监督体系依旧是不完善的，无法将内外部控制审计相结合，不能统筹规划行政事业单位监督职能，也就导致行政事业单位的发展模式出现紊乱。
2.2行政事业单位审计工作质量较差
当前部分行政事业单位内部审计工作仅仅局限于财务收支方面，导致内部审计机构等工作重点局限于纠正违规违纪事件，但随着电算化在财务部门的逐渐普及，财务处理方面所可能出现的差错概率也大大下降，在此方面开展审计工作本身属于对审计资源的浪费，同时也无法满足行政事业单位的发展需求。而且现阶段行政事业单位内部审计工作基本不涉及本单位深层次的问题，所以很难起到预防风险和事中管理的作用，导致行政事业单位审计工作质量较差。
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2.3行政事业单位的内部控制审计部门人员的综合素质较差
我国经济发展的过程中，国家的行政事业单位作为国家的领导机构必须要建立起合格的内部控制体系才能够促进行政事业单位的发展。行政事业单位内部控制工作人员的工作包括：监督行政事业单位财务会计部门工作人员对财务数据的收集和整理职能，控制后勤管理部门工作人员对行政事业单位资源的配置，管控管理会计部门对行政事业单位提出比较合理的前进方向等。然而，我国行政事业单位内部控制部门的工作人员对内部控制的理解能力不足，内部控制工作人员的综合能力不够，致使内部管理控制出现漏洞。构建行政事业单位内部控制部门时，许多工作人员都是从财务会计部门或管理会计部门调过来的，就使这些工作人员的专业胜任能力不够充分。
3解决行政事业单位内部控制审计存在的问题的方法
3.1构建完善的内部审计制度
行政事业单位需要构建完善的内部审计制度来确保其工作有序开展。具体应当根据国家相关法律法规以及单位的实际情况建立和细化单位内部的审计制度，以确保相关审计工作的开展可以依托相关规定开展。在审计工作管理方面，应当积极确定分级复核制度，确保能够及时发现其中所存在的问题，并基于当前的规章制度，顺利开展审计计划，确保内部审计工作有序规范。
3.2注重提升内部审计工作人员自身综合素质水平
行政事业单位内部审计工作人员应当具有较高的综合素质水平，才能够确保顺利开展内部审计工作。对此应当合理安排相关培训，以丰富的培训来提升内部审计人员的业务技能和专业知识。除此之外，还应当从思想方面开展教育工作，以达到提升工作人员职业道德和政治素养水平的目的。除此之外还需要对行政事业单位内部审计人员进行选拔，积极吸收作风正派和责任心强的单位员工，切实提高内部审计队伍的整体素质水平。
3.3增强行政事业单位对内部控制审计的理解
我国行政事业单位经常打表面牌，若行政事业单位的工作效率高，该行政事业单位就是好的，就是合格的，正是由于这样的事情，更导致了我国行政事业单位的长期危机，使行政事业单位建立的内部控制审计部门流于形式，没有真实效用。不充分发挥内部控制审计职能，就无法更好地发挥行政单位的作用。尤其是现代管理者的理念意识在不断提升，越来越多的高科技技术已经在行政事业单位中实行。所以强化行政事业单位管理者的理念才能再推进下属工作人员的观念更新。当管理者的内部控制审计意识提高以后，才能带动内部控制审计部门的全体工作人员都强化内部控制审计意识，保障管理者依据管理会计部门提出的建议对发展战略进行相应调整，做出最为合理的行为，更好地为人民群众服务。
3.4对行政事业单位内部审计职能进行重新定位
行政事业单位应当对内部审计职能进行重新定位，为其工作质量提供保障。整体而言，需要充分认识到内部审计对于财政资金使用效益管理方面的监督作用，从而能够科学开展内部审计工作。此外，行政事业单位内部审计部门还应当结合单位自身需求调整工作重心，加强内部审计工作，做好内部审计的服务、监督和管理工作。在对内部审计职能进行重新定位之后，行政事业单位可以开展固定资产投资以及专项资金等方面的审计工作，在此基础上确定科学合理的经营管理措施，切实提升行政事业单位自身的效益。
结语
综上所述，我国行政事业单位的发展不仅要靠法律制度的完善，还要不断增强全体工作人员对内部控制审计的认知，实现行政事业单位更好地为人民群众服务的目的。
参考文献：
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[3]刘永泽，况玉书.美国联邦政府内部控制准则：比较与借鉴[J].会计之友，2015（13）
论文作者:秦旭艳
论文发表刊物:《基层建设》2019年第21期
论文发表时间:2019/10/16
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