英国审计指南体系建设的几点启示，本文主要内容关键词为：英国论文,几点论文,体系建设论文,启示论文,指南论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在英国，无论是政府审计机构还是社会审计机构，都高度重视审计质量控制和风险防范工作，普遍根据审计实践经验编发了审计指南，有的部门编发了统一的审计指南，有的部门按照财务审计和绩效审计两个类型分别编发了审计指南，即Financial Audit Delivery Manual和Value For Money(VFM)Audit Manual，但其内容相对原则和笼统，属于通用类指南。在此基础上，英国通过推行审计管理软件、个别领域细化的审计操作手册等措施，对审计操作的各个细节进行指导，实现了对审计工作的全流程控制，形成了英国的审计指南体系。
英国审计指南体系的建设经验具有以下二点启示：
一是审计人员是推行审计指南的最关键因素。英国审计指南的显著特点就是简明易懂，力求支持“智慧审计”(Supporting intelligent audit)。英国审计界普遍认为，审计工作无法完全按章行事，再好的指南也无法替代资深的审计人员，审计环境复杂多变，审计人员的专业判断是因时、因地、因事动态地发生变化的，无法通过一套刻板的、详尽的审计指南进行规范，而具有良好职业道德水平和专业能力的审计人员才是施行指南的最关键因素，还有利于从源头上提高审计质量、防范审计风险。如何保证审计人员的素质呢？英国审计实行严格的职业准入机制，其职业道德建设贯穿审计人员从业的始终。目前英国有六家会计师协会，这些协会历史悠久，如苏格兰特许会计师协会于1854年成立，在世界范围内吸收会员，为160多个国家提供服务，在世界范围内具有良好的声誉。这些协会服务的侧重点有所不同，各有特色，如特许公共会计师协会主要为政府提供服务，特许管理会计师协会主要为企业提供服务。在英国，要想成为一名审计人员，必须先通过严格的考试，拥有一定年度的从业经验后方能申请获得审计执业资格、加入行业协会，并一直坚持后续教育培训。如此背景下，审计人员十分看重其个人在行业内的威望，注重秉持职业道德，认为失职、渎职、舞弊的代价太大。英国政府审计部门极度推崇“第一次搞定(Getting it right first time)”的工作理念，提倡审计人员在审计现场高效、准确地作出专业判断。所以，对编发通用的审计指南，审计人员能够快速学习运用好也就不足为奇了。
二是审计软件是推行审计指南的强大载体。在英国，无论政府审计还是社会审计，无一例外地强力推行审计管理软件，对审计工作进行全流程控制。这些审计管理软件功能强大，流程设置精细，成为一个强大的审计管理平台。审计指南本身虽不具有强制力，但其各项业务要求都被内嵌在软件中，强制实行，要求审计人员按部就班地开展工作，并记录下审计人员所有的工作轨迹。如威尔士审计署的Teammate软件、玛泽事务所的Vantage软件、利兹市审计局的Galileo软件，都是在软件中完成审计计划、实施到报告签发各个阶段的工作，审计人员必须在完成上一步骤后，才能进入到下一步骤。同时，审计软件也为审计人员提供了强大的技术支持，通过将工作要求、技术方法、统计分析工具等内置其中，给予审计人员明确、具体的业务指导，帮助其快速掌握审计程序和方法，提高审计工作的效率和质量。
三是定期更新是推行审计指南的重要基础。英国审计指南体系的内容并非一成不变，而是与时俱进、持续更新的。近年来，英国政府审计的工作环境也在不断发生变化，议会和公众对政府审计工作的要求越来越高，对审计部门和审计人员问责的力度也越来越大，政府审计机构也在不断地变革调整，审计指南体系的内容也随之不断进行调整更新。英国审计部门强调与国际审计标准的接轨，注重根据经济社会形势发展及时修订和完善指南内容，升级审计管理软件，以利于科学、有效地指导审计实践。目前，英国政府审计部门已完全执行国际审计质量控制标准(ISQC)和国际审计标准(ISAs)，所有的政府审计报告都在网站上对公众公开，接受公众监督，在国际政府审计领域中影响力较大。
虽然中英两国政府审计部门体制不同，但提高审计质量、防范审计风险却是两国政府审计部门共同的工作主题，借鉴英国审计指南建设的经验，启动中国政府审计指南修订工作已势在必行。笔者建议，应不断加强我国政府审计队伍的职业化、专业化建设水平，注重发挥资深审计人员在审计实务中“活”审计指南的作用。同时，应充分借鉴英国审计指南和国际审计准则的经验，明确定位，在2011年施行新国家审计准则的基础上，尽快编发简约、通用的审计指南，配合以AO审计软件的更新升级，将审计指南内容内置其中，实现审计指南的电子化、程序化，推动我国政府审计的法制化、规范化进程，并努力与国际审计标准接轨，使中国审计在国际审计舞台上发挥更大作用。
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