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一、高级财务会计的产生
（一）社会经济的发展导致现代会计的裂变
现代会计产生于本世纪初，其标志是现代会计的基本观念、公认会计原则和系统的会计理论的出现和形成。因为在本世纪初，会计职业团体不断发展与壮大，许多新的会计观念、公认会计原则已经形成，并得到社会的广泛认可。其特点是在继承了近代会计的复式记帐、货币计量等诸多优点的基础上，形成了较为完整的理论体系，尤其会计原则得到了广泛的应用，成为会计行为的准绳。
20世纪初社会生产力得到了较大的发展，企业的规模不断扩大，企业的组织形式逐渐向股份制公司转化，企业的所有权与经营权高度分离，股东，尤其是小股东不可能直接参与企业的经营管理，但他们却迫切需要了解企业的经营状况、营运能力和获利大小，以决定自己的投资方向，债权人也需要了解企业的财务状况、偿债能力，以决定对企业的贷款政策。这就要求会计不能只为企业管理当局服务，而且要服务于与企业有利害关系的所有集团和个人，因而就产生了以公认会计准则为行为标准的财务会计，定期或不定期地向企业所有者、债权人、潜在的所有者及社会一般公众提供通用财务信息，所以财务会计也有称为对外报告会计(Ou-tered Acconting)。财务会计自本世纪20年代产生以后，得到了不断的发展，已形成了较为完善的理论统计体系。其理论体系主要是以公认会计原则为核心，以会计理论结构框架为支撑，其方法体系主要是在继承了传统会计方法的基础上，丰富与发展了会计的确认、计量、记录、报告等一系列方法。
股份公司的发展与完善，使企业的所有权与经营权高度的分离，经营管理权集中于企业的管理当局。他们是企业所有者的代理人，直接经管企业，企业经营的成败，关键取决于管理当局的决策正确与否。管理当局为了加强对经营活动的控制，提高决策的科学性和准确性，需要会计提供越来越多的与经营决策密切相关的会计信息。而这些信息与企业为外界使用者提供的财务信息有一定的区别，它更侧重于管理当局的计划、预测决策和分析的信息，在形式上要更加灵活多样，在内容上更加广泛，在时间上更加及时，因而逐渐产生了相对于财务会计的另一重要分支管理会计，即主要为管理当局内部经营决策提供信息的会计，或称为对内报告会计(Interal Accounting)。特别是在30-40年代，随着以“泰罗制”为标志的管理科学理论与方法的兴盛，以及数学模型、电子计算机等技术逐步被引入会计，丰富和发展了会计的内容和方法，也增进了会计在管理决策中的作用，最终导致管理会计的成熟和发展。50年代后，管理会计发展极其迅速，成为一门跨学科的会计学分支。在80年代以后，管理会计进一步从执行会计转入决策会计阶段，在企业管理中发挥着越来越重要的作用。
（二）裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项
二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化：
1、各国经济不断发展壮大，由自由竞争逐步形成垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资源的配置进一步优化，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。
2、西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。1972-1973年，初级产品的价格猛涨，随之工资相应提高，消费品价格猛涨。1973-1975年，经济合作与发展组织全体成员国消费价格上涨率平均为26%，其中1973年秋季发生的第一次石油危机使原油价格暴涨34倍，1971年第二次石油危机又对早已恶化的通货膨胀起到推波助澜的作用。而且波及亚洲及拉丁美洲。通货膨胀已成为全世界共同面临的难题。
3、贸易投资自由化、跨国经营普遍化。西方发达国家不仅推行产品资本和货币资本的国际化，拓展国际市场，而且大规模地推行生产资本的国际化，推动国际贸易和国际投资的扩大，因此，跨国家、跨区域、跨行业的经济组织日益增多，经营形式多样化、多角化和多元化，国际经济趋于一体化。
4、金融国际化经济一体化。由于国际金融市场得以完善，各种衍生金融工具应运而生，并得到快速发展，国际资金的流速加强，流量增多，期货交易、融资租赁等行业蓬勃发展，使各国家的交易投资的规模扩大，频率增高，国际间的依赖性增大。
5、企业合并兼并，破产潮流席卷全球。各国企业为了增强竞争实力，占有市场的更大份额，都在积极寻求合作伙伴，建立联盟，对资产进行重组、合并。且在合并、兼并、联合过程中，突破了国界，出现了跨国度、跨地区、跨行业的大联合、大兼并和大合并，社会经济资源得到了较佳配置，提高了规模效益，降低了产品成本，创立了品牌，独占了市场鳌头。
由于上述环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务会计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务，主要表现在以下几个方面：
1、企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来，为了全面综合集团公司整体财务状况、会计期末应编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的集团公司，如果所属国外子公司会计报表中使用的货币种类与母公司不同时，还应首先进行外币报表的折算，然后再编制合并报表。
2、在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。
3、通货膨胀的存在与发展，必然严重地冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。
4、国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。
5、企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务；企业的清算与破产，宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在，这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域的一个新问题。
此外，独资、合伙企业，其它业务内容与股份公司差异较大，它们的会计处理又有自己独特的方法。
面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计的框架难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的问题，因此，必须在原有的财务会计学的基础上，谋求建立一门新的学科来解决这些会计领域的新问题，于是高级财务会计在60年代就应运而生了。
二、高级财务会计的发展
为处理反映上述新的经济业务，在原有财务会计学的基础上逐步演变形成了高级财务会计学，从高级财务会计学所涵盖的内容来看，其发展过程大致可划分为三个阶段
（一）高级财务会计的萌芽
现代会计从其一产生就孕育了高级财务会计的胚芽。西方国家工业革命和产业革命的成功，有力地推动了社会生产力的发展，企业由自由竞争逐步走向垄断，市场竞争更加激烈，于是出现了第一次企业兼并合并的浪潮，企业的兼并、合并必然产生了母子公司，因而也就在会计上必然编制合并报表，以完整地反映企业集团的财务状况，营运能力。第一次世界大战后，美国的经济得到了快速发展，又产生了第二次企业兼并高潮，本次兼并“把一部门的各个生产环节兼并在一个企业，各种工序相互结合，连续作业，形成一个统一运行的联合体”（注：龚维敬：《企业兼并论》，复旦大学出版社，1996年。），企业兼并的第二次浪潮使股份公司得到进一步的发展与完善，“导致了合并报表的广泛使用，从而产生了一些重要思想，包括经济实体的概念，合并所产生的商誉问题等等”（注：龚维敬：《企业兼并论》，复旦大学出版社，1996年。）。在这一时期，西方主要工业国家出现了轻度、持续通货膨胀的局面，通货膨胀必然影响到财务信息的准确性，引起人们的关注，美国早期会计学家亨利·W·斯威尼(Henery W.Sweeney)在1936年就出版了《稳定币值会计》一书，提出了对膨胀进行会计处理的方法，被会计界誉为英文文献中物价变动会计的首创模式，通货膨胀会计思想的出现，标志着高级财务会计进入了萌芽期。
（二）高级财务会计发展期
二战后，西方主要工业国家开始由军事工业向民间工业转变，这就需要更新设备和扩大投资。而传统的信贷方式已无法满足这种旺盛的资金需要，在银行和企业的共同参与下，在50年代就产生了融资租赁业务，以解决各国各行业资金不足的问题，融资租赁业务一出现就促使了租赁会计的产生。1953年美国会计程序委员会(CAP)发表了《会计研究公告第43号》，提出融资租赁会计处理方法的若干意见。
60年代末，世界经济出现了迅猛发展的局面，科学技术的突破，新兴工业部门如计算机、激光、宇航、核能、海洋开发、合成材料等部门相继兴起，必然要求拥有巨额资金的强大垄断企业，因而出现了第三次企业兼并浪潮，“本次企业兼并是以混合兼并占主导地位，把互无关联的各类企业，通过兼并，凑合成一个混合体，这个混合体在一个企业主统一指挥、统一管理，统一经营下进行运转”（注：龚维敬：《企业兼并论》，复旦大学出版社，1996年。）。美国会计程序委员会(CAP)针对企业兼并浪潮，于1959年分别发表了会计研究公告第51号《合并财务报表》，对合并报表的编制提出了若干指导意见。
60年代西方国家发生了持续的通货膨胀，对会计信息的真实性和有用性产生了较大的冲击，会计理论界和实务界开始对此关注，并进行了研究，逐步形成了不同的学术观点，例如古典学派、新古典学派和急进学派等，这些不同的学派，构成了物价变动会计的雏型，针对物价变动对财务会计的影响，美国注册会计师协会(AICPA)于1963年发表了其第6号会计研究论文集：“呈报物价水准变动的财务影响”。美国会计原则委员会(APB)于1960年发表了第3号公告：“重编一般物价水准变动的财务报表”，以指导会计处理物价变动对财务信息质量的影响。在这一时期，国家对企业加强了所得税的征管，允许应税收益与会计收益有一定的区别，如何重新计算应税收益将直接影响到企业交纳所得税的多少，影响企业的净收益，因此所得税会计也应运而生。
50～60年代是高级财务会计发展时期，其主要内容已基本形成，并已具有一定的会计处理规则，所以在西方国家已出现了高级财务会计教程，并步入了西方国家的大学课堂，但高级财务会计的内容尚不完善，有待于进一步发展。
（三）高级财务会计的成熟期
进入70年代，在60年代企业兼并的基础上形成了庞大的跨国集团公司。跨国集团公司的出现，必然引起会计计量单位的多元化，即外币和本位币的双重计量单位，于是就产生了大量的外币业务和汇兑业务。跨国集团公司编制合并报表还涉及到外币折算问题等，这些都是财务会计无法解决的问题。为了指导处理这些新的会计事项，美国财务会计准则委员会(FASB)于1973年颁发了第1号财务会计准则公告，“外币业务的揭示”，1975年颁布了第8号财务会计准则公告，“外币交易和外币财务报表换算的会计处理”，70年代以后就形成了较为成熟的外币业务会计。在这一时期，西方国家已健全了期货交易市场，尤其是金融期货交易和期权交易得到了较大的发展，如1972年美国芝加哥商业交易所(CME)首先推出英磅、加拿大元、联邦德国马克、法国法郎、日元和瑞士法郎期货合约交易，以回避汇率风险，1975年芝加哥期货交易所率先推出第一张抵押证券期货合约(GNNA)回避利率风险，1982年美国堪萨斯城期货交易所推出第一个股价指数期货合约——价值线指数期货，以回避股市风险。1973年美国芝加哥成立了期权交易所，1982年荷兰的阿姆斯特丹交易所进行了世界上第一笔外汇期权交易，芝加哥期货交易所引进了美国国库券期货期权。大批的期货交易，也就必然引起大量的期货交易的会计事项，为了指导这些期货交易事项的会计处理，美国财务会计准则委员会(FASB)于1984年颁布了第80号财务会计准则公告“期货合同的会计处理”，建立了较为完善的期货会计处理方法，形成了期货会计。
70年代以后，西方国家通货膨胀亦然加剧，形成了许多物价变动会计理论与模式：其一为一般物价水平会计，其奠基人是美国著名会计学家斯威尼(HeneryW·Sweeney)。他在1936年出版的《稳定币值会计》一书提出了等值美元会计思想，在70年代以后得到了广泛的支持与发展。国际会计准则委员会(IASC)于1977年发布了其第8号准则公告《会计对物价变动的反映》，1981年发布了第15号准则公告《反映物价变动影响的资料》，1989年发布了第29号准则公告《恶性通货膨胀经济中的财务报告》，形成了系统的一般物价水平会计的理论与方法。其二为现行成本会计模式，主张以现行成本来代替历史成本，以消除各个企业所承受的个别物价变动影响。其理论创始人为美国著名会计学家爱德华兹。他于1961年发表了《企业收益的理论和计量》一书，指出了采用现行成本计量的理论，该理论在7O年代以后得到较快的发展，并获得了会计职业团体的支持，例如美国证券交易委员会(SEC)于1978年发布第190号《会计文告集》，要求证券上市的公营大公司必须编报现行重置成本报表，美国财务会计准则委员会(FASB)在上述公告中也予以支持，要求各大公司不仅编报一般物价水平会计补充报表，而且还同时要求编制现行成本会计补充报表。英国、澳大利亚、加拿大和新西兰等国家的会计职业界，亦追随美国和英国，陆续发表了现行成本会计征求意见稿，并试行现行成本会计。其三是变现价值会计。主张以资产的现时价或变现价值为计价标准。其代表性人物为美国会计学家麦克尼尔(Kmacneal)，他于1939年出版《会计中的真实性》(Truth in Accounting)一书，主张按资产的现时价值计价。60年代，澳大利亚的会计学家钱伯斯(R.Chambers)在《算盘》杂志上发表《通货膨胀会计：方法的问题》丰富与发展了麦克尼尔学说。美国另一位会计学家罗伯特·斯特林于1970年后相继发表了他的《企业收益计量理论》(Theory of the Measurement of Entcrpr-ice Income)和《计量收益和财富的相关标准的应用》(Measuring Inc-ome and Wealth:an Application of the Relevance Criterion)进一步丰富和发展了变现价值会计理论。
80年代以来，世界经济进入了一个产业结构大调整时期。在这种形势下西方发达国家掀起了第四次企业兼并浪潮。在第四次企业兼并浪潮中，企业的经济业务又发生了许多变化，例如国际间相互投资，母子公司的投资，为了逃避各种税收，利用各国的税法和有关法律，进行内部价格转移和财产转移等对原有的所得税会计处理、外币业务的处理以及合并报表的编制形成了较大的冲击，为此会计理论界也积极寻求对策，例如美国财务会计准则委员会(FASB)于1987年颁布了第96号《所得税会计》，1988年发布了第100号会计准则公告《所得税法》，1989年又颁布第103号和1991年、1992年分别颁布了《所得税会计》；1981年颁布了第52号会计准则公告：“外币税收”，1982年颁布了第57号会计准则公告“有关连者的揭示”，1982年又颁布了第70号会计准则公告：“财务报表与物价变动：外币核算”，以期指导处理第四次兼并浪潮所产生的新的会计业务。
80年代以来，随着社会会计业务环境的变化，新会计业务不断出现，高级财务会计的基本内容、处理指导思想和方法都已基本形成，并得到了会计职业界的广泛认可与接受，成为一种会计惯例，标志着高级财务会计学的成熟，它以一门独立于财务会计和管理会计的新学科出现在会计学科体系之中。