在经济责任审计中对或有事项审计的内容及方法，本文主要内容关键词为：中对论文,经济责任审计论文,事项论文,方法论文,内容论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业领导人员的经济责任审计，主要是对企业领导人任职期间所在企业的资产、负债和损益的真实、合法和效益情况进行审计，通过审计分清领导对本企业资产、负债和损益不真实，投资效益差，及违反国家财经法规等问题应当负有的责任。在经济责任审计实务中，审计人员除了要对有会计记录的经济事项和会计事项进行审计，还要对没有会计记录的或有事项给予足够的重视，原因是或有事项包含了资产的可能损失和债务的可能存在，它的或然率是影响企业的资产、负债和损益准确反映的因素之一。本文围绕或有事项的特征，对或有负债在经济责任审计中应关注的内容和审计方法进行初探。
一、经济责任审计中对或有事项审计时应关注的内容
（一）或有事项的存在性及真实性
在我国的会计准则中，对未决诉讼、未决仲裁等事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定情形的事项，称为或有事项，包含了或有收益、或有损失和或有负债。它具有事项发生的过去性，最后结果的不确定性和最后结果有赖于未来事项证实三个特征。由于或有事项的特征主要体现在时间上和金额上的不确定性，导致大多数的或有负债和或有损失不会在会计记录中出现，只反映在相关的资料之中。因而经济责任人在对待或有事项处理过程中，一方面因过度乐观、自信，高估了对或有事项的控制，未对相关的或有事项可能遭受的损失金额或潜在的负债进行合理估计，善意隐瞒了损失或负债的存在。另一方面是在资产负债表日，未来事项很可能证明，遭受的损失或负债已经发生并能进行估计，经济责任人因避免过失责任披露的因素，财务处理上未作损失入账或负债已发生的账务处理，从而未作负债和损益的真实反映。是否正确披露或有负债和损失关系到企业的资产、负债和损益的真实反映，是评价企业领导人员的经济责任不可或缺的内容。基于上述的原因，审计人员在审计时，应着重分析会计报表附注所披露的或有事项的所有信息资料，对会计事项和经济事项进行系统的搜查，找出符合或有事项三个特征及确认预计负债的三个条件的经济事项，并对相应科目实施必要的审计程序，以查明或有事项的存在及其真实情况。同时要分析未决诉讼或裁决等或有事项的结果出现减损和负债的可能性的大小，并对现有的相关的资料进一步咨询法律意见，从而作出或有事项的存在性和真实性的审计判断。
（二）或有事项估计的合理性
在经济责任审计中，对已在资产负债表日前预计入账的或有事项的金额估计的合理性的审计，关键是对或有事项发生可能性大小的估计的判断，也即是或然率的判断。所谓或然率是指或有损失或负债发生可能性的比率。审计人员在对或有事项的审计过程中，要考虑影响或然率判断的因素：一是企业领导人对或有事项的处理中保持乐观的态度；二是或有事项的不确定性；三是用现有资料不能证明未来事项。针对这些因素的影响，审计人员在对或有事项的或然率作出判断时，应充分考虑或有事项有关的风险和不确定性可能造成的对或然率的估计不足。在防范审计风险的基础上，审计人员首先要全面了解已入账的或有损失或负债的具体情况，搜集有关处理和估计的经验和数据，参考法律专家意见，以及参照该单位以及其他单位的经验，在可能造成或有事项并经承诺的会计资料及相关的文件范围内进行或然率判断，从而确认或有损失或负债的估计的合理性。否则轻信会计对或有事项所作出的不合理的估计，从而造成企业的资产、负债不能真实反映，形成对企业领导人经济责任评价的不真实风险。
二、经济责任审计中或有事项的审计程序及方法
在企业领导人员经济责任审计过程中，为了划清前任及后任领导人员的经济责任，查清企业的资产、负债的真实性。在对或有事项的审计中，审计人员要从影响企业的资产、负债的确认和计量的存在性和合理性考量，考虑遵循以下的审计程序和审计方法：
（一）进审前，审计组长书面要求企业领导人员在述职报告书中将或有事项作为重点内容陈述。
（二）进审时，要求被审计单位前后任领导人员及企业会计人员对所提供的资料的完整、真实作书面承诺，并向企业取得说明和评估未决或具有威胁性的诉讼案件清单。
（三）查阅到审计外勤工作结束日止的企业的各种会议记录。由于各种重要合同，经济诉讼案件以及重要的交易项目等重要事项都会在企业领导班子会议上进行讨论，然后作出决定。
（四）向该企业聘任的法律顾问进行调查，并要求：一、说明具有威胁性或待决诉讼案件的性质；二、律师对上述案件不利后果的评估及估计形成的损失及债务；三、说明所有未曾主张的请求权。
（五）专项询问。分别对财务人员和业务人员的进行审计查询，重点了解或有事项发生的原因，决策过程和提起法律诉讼的情况。
（六）审计人员对会计报表审计时，关注会计报表附注的表述和形成原因的追溯。发现存在或有事项时，注意收集相关处理经验的信息资料。在会计账审计时，要特别注意对“管理费用”的审计，关注具体的财务处理的内容，并审计对应的资产类账户或负债类的账户。
（七）审计人员在调查业务部门时，对销售商品担保，调查财务部门时对有追索权的票据贴现、对其他单位的债务担保和税务争议，进行专项清理。审计人员将各部门提供的或有事项清单，与相关的金融、税务、公证处等部门和法律顾问，进行逐项核实。并运用专业分析和判断，确定或有事项的确认和计量的真实性，合法性和完整性。
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