通货膨胀会计模式的研究，本文主要内容关键词为：通货膨胀论文,模式论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、概述
通货膨胀会计是企业财务会计的一个新领域，第一次世界大战以后，许多资本主义国家就开始出现通货膨胀。由于通货膨胀的持续发展，使得西方国家的会计信息，特别是对外提供的财务报告信息严重背离了企业的实示经营成果和财务状况。在这种情况下，资本主义国家中陆续出现了为消涂通货膨胀影响和为充分估计这一影响的新的会计模式或财务报告模式，展开了有关通货膨胀会计问题的研究。
什么是通货膨胀会计呢？通货膨胀会计是指为了消除通货膨胀的影响或为了如实反映通货膨胀的影响而采取的会计方法和程序。
二、通货膨胀对会计的影响
通货膨胀在人们的生活中并不陌生，自二战以来，尤其是70年代，西方国家和拉美各国经历了严重的通货膨胀，其趋势已经波及全球。我国1985年通货膨胀率为8.88%，1988年为18.5%，而且1996年以前一直都很高。尽管通货膨胀现象在各国政府的努力下，势头受到了一定的遏制，但总的说来，它并不是一种暂时的现象，而会长期地影响各国的经济生活，我们必须重视这一问题。
通货膨胀对我国会计究竟产生哪些影响呢？具体地说表现在如下几个方面：
（一）通货膨胀使会计的计量单位发生动摇
会计的特点之一是通过货币计量，在货币稳定的前提下，以货币计量的会计信息才是可靠的，才能如实反映企业的经营状况，在通货膨胀条件下，货币本身价值不断下降，货币计量单位本身不断变化，财务报表所反映的货币金额缺乏一致性和可比性。
（二）通货膨胀影响了历史成本计量原则
历史成本就是取得或制造某项物品时所实际支付的现金及其它等价物，所谓历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。显然要保证以历史成本作为计量基础的计量结果的真实性和决策的相关性，其前提条件是物价不变或者基本稳定。
在通货膨胀条件下，物价上涨，货币贬值，使得以历史成本计量的资产账面价值明显低于其实际价值，以历史成本计量基础输出的会计信息会导致少摊成本，虚增收益，使损益表反映的经营成果虚假，造成以低成本与高收益相配比，资本补偿不足，资产估价不实，影响报表适用者的决策。
（三）通货膨胀使成本补偿不足，利润虚增
传统会计模式下，企业的固定资产、存货等都按购建时的实际成本人账，并按此余额进行折扣、摊销以确定实存价值；企业的净收益是以按现行价值计价的经营收入与按历史成本计价的成本费用进行配比以后确定的。在通货膨胀形势下，历史成本低于实际价值，原材料等存货按历史成本计价低于现行成本，造成成本费用计算偏小，这就使得重置固定资产的开支因物价上涨而增大，按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产要素的消耗，无法维持企业的简单再生产，同时企业的收益虚增会导致财政虚收，虚利实分，使企业将承担不应有的纳税义务从而造成投资者要求更多分红，职工要求更多福利等一系列负面影响。
（四）通货膨胀使报表资料缺乏可比性，造成报表失真
可比性原则不仅要求企业与企业之间的会计指标口径一致，相互可比，而且要求同一企业的会计指标在前后各会计时期也要可比。但在通货膨胀情况下，仍以历史成本原则和币值稳定假设为基础进行会计核算，编制会计报表，而不进行相应的调整和处理，则会计信息的可比性要大打折扣，一般报表使用者就很难据此评价企业的生产规模并作出恰当的决策。
由此可见，通货膨胀对会计的理论与实务产生了一系列重大影响。在通货膨胀的环境下，传统的会计模式已经失去了其应用的理论依据，利用它已不能提供真实、可靠的会计信息和相关的决策依据。这就客观地要求我们研究建立并实施通货膨胀下的会计模式。
三、通货膨胀会计模式的评价
面对通货膨胀对传统会计模式的严峻挑战，西方会计界较早地对通货膨胀会计模式进行了研究，产生了一般购买力会计模式、现行成本会计模式和现行成本固定货币会计模式。
（一）一般购买力会计模式
该会计模式又称为历史成本／固定货币单位模式，顾名思义，它是以固定货币作为计量单位，以历史成本作为计量基础组合而成的一种会计模式，其目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。这种会计模式把代表不同时期购买力的历史货币换算为当前货币，使得企业之间、企业内部不同时期的财务报表具有直接的可比性，其调整和计算方法比较简单。
一般购买力会计主要适用于价格上涨幅度不是很大，各种商品之间价格上涨幅度差距不大，一般物价指数能大致反映和代表各类商品价格上涨幅度的情况。一般而言，金融性企业，根据其货币性项目占资产、负债份额比较大，且受货币购买力变动影响也大的特点，可采用该会计模式。
（二）现行成本会计模式
该会计模式又称为现行成本名义货币会计模式，它是以名义货币作为计量单位，以现行成本作为计量基础组合而成的一种会计模式，其目的在于消除特定物价水准变化对会计的影响。这种会计模式调整的数据具有相关性，能较正确地获得企业的净收益，避免了虚计收益，有利于企业经营业绩的评价及分配的合理性。
现行成本会计一般适用于物价上涨幅度较大，各种商品之间价格上涨幅度存在着明显差距，一般物价指数不能代表和反映各种商品上涨幅度的情况。一般地，对于大型资本密集型企业，如机器制造业、飞机、船舶制造业等，根据其机器设备占总资产比重较大，且物价上涨时，资本账面价值严重低于其实际价值的特点，可采用现代成本会计。
（三）现行成本固定币值会计模式
该会计模式也称为现行成本一般购买力会计，它可谓是前两种通货膨胀会计模式相结合的产物。这种会计模式吸收了前两种会计模式的优点，能更加可靠地反映企业现行的财务状况和经营成果，但该模式实务操作的难度较高，会计工作量大。现行成本固定币值会计模式适用于物价上涨比较剧烈的严重通货膨胀情况。
四、我国通货膨胀会计模式的选择
我国通货膨胀会计模式的选择，应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分析，结合我国的具体情况，在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况，综合考虑，以求作出合理的选择。
就我国目前的情况来看，我国虽有持续不断的通货膨胀发生，但在近几年国家的宏观调控下，通货膨胀率是较低的。另外，我国目前的财政比较紧张，国家宏观调控机制及有关法规尚不完善，无法及时、正确取得所需的物价指数。我国现阶段会计核算与会计管理水平较低，大部分会计工作仍处于手工操作阶段，企业会计人员的素质不高，绝大部分人根本没有接触过通货膨胀会计模式，更不能实际应用，要胜任新的会计模式并非短期可以解决。同时《企业会计准则》规定了我国企业会计的计量基础仍是历史成本原则。鉴于上述原因，要建立我国的通货膨胀会计应有一个过渡时期，就目前来说，比较现实的选择应是在不改变现行会计模式的基础上，采取一系列保护性的措施来缓解通货膨胀的影响：
（一）在国有资产管理局的组织下，对国有企业的资产定期全面评估，增值部分调整资产和所有者权益。
（二）对固定资产采取加速折旧法计提折旧。现行制度在加速折旧法的规范上采用了谨慎的态度，这主要是因为我国目前的财政负担能力有限。但为了保证企业的持续经营，增强企业发展后劲，在国家财力允许的条件下应逐渐放宽加速折旧法的适用范围，同时在固定资产折旧年限的规范上亦应适应缩短。此外，还应该缩短无形资产的摊销期限，这样做也可抵消一部分通货膨胀的影响。
（三）对企业的存货发出成本或销售成本采用高价先出法或最后进价法，或对存货的结存成本采用成本与市价孰低法。这样使得当前的售价与最近的较高进价的成本相配比，从而可以减少利润计算的水分。这既贯彻了稳健原则，又是一定程度上消除了存货价格上涨的影响。
（四）力求使权责发生制和收付实现制得到有机结合。在确认收入时多考虑收付实现制，在确认费用时多考虑权责发生制。如销售产品时产生的应收账款，应在实际收到时确认为收入，企业在生产、销售产品的过程中发生的费用，凡属于本期的，不论其款项是否支付，均应作为本期费用。
（五）运用会计报表附注消除部分通货膨胀的影响。通货膨胀降低了报表数据的真实性、可比性，同时也降低了其有用性。为了提高会计报表的质量，可以采用一些补充方法（如括号、附注等）部分消除通货膨胀的影响。如对价格波幅较大的存货、短期投资等项目，可以在按历史成本编制的报表中，以括号的形式注明其重置成本，而对销售成本、销售收入的增加可以以附注的形式说明由于进货成本、售价的提高对其产生的影响。
但是，上述措施只能部分消除通货膨胀的影响，只能起缓解作用，是一种权宜之计，在通货膨胀率较高的情况下，还应选择通货膨胀会计模式。根据上述各种通货膨胀会计模式的比较分析，可以根据行业特点选用不同的模式。对于金融性企业，根据其货币性项目占资产、负债份额比重较大，且受货币购买力变动影响也大的特点，可采用财务资本保持观念为基础的一般购买力会计，并于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表作为补充报表。对于大型劳动密集型企业，根据其机器设备占总资产比较大，且物价上涨时资产账面价值严重低于其实际价值的特点，可采用以实物资本保持观念为基础的现行成本会计，并于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表作为补充报表。对于大型劳动密集型企业，由于其存货占资产总额比重最大，且存货资产重置的可能性大，比较容易在市场上找到相同或类似的产品，因此，这类企业只需对存货资产进行重估计价，同时考虑固定资产，其余可忽略不计。该方法能大致反映企业的真实财务状况和经营成果。会计年度终了只需在基本财务报表中反映存货与固定资产等主要项目的重置成本作为补充资料。其它企业可本着成本效益原则、资本保持原则、客观性原则、谨慎性原则以及提高会计信息的相关性和真实性原则，选择适当的通货膨胀会计模式。
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