从内部控制角度谈村级组织管理
李 耿
（忻州市审计局，山西 忻州 034000）
摘 要 在管理中运用内部控制能有效提高管理水平，但当前在我国村级组织管理中内部控制的运用还存在一些不足。文章结合实际探讨了村级组织内部控制方面存在的问题，针对问题分析了相关原因，提出了改进的建议。
关键词 内部控制；村级组织；乡村振兴；问题分析；建议
内部控制是指单位内部为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或经营活动的经济性、效率性和效果性而制定和实施相关程序和措施的过程。在我国，内部控制已广泛运用于现代化企事业单位的管理当中，但在农村村级组织的管理中，内部控制的运用有待提高。
当前，国家对农业农村农民的财政和政策支持力度空前，作为乡村振兴战略的主战场，其村级组织管理的水平直接影响着脱贫攻坚和乡村振兴的效率和效果。因此，进一步提升村级组织管理水平，加强村级组织内部控制的制度建设和实施具有重意义。笔者于2017年自审计部门来到乡镇挂职锻炼，通过近两年的基层工作实践，从审计常用的内部控制分析的角度对村级组织管理在内部控制方面普遍存在的问题及其产生的原因和改进方向进行了思考和探究。
1 村级组织内部控制存在问题的突出表现
当前村级组织内部控制方面存在的问题主要表现为内部控制制度缺失或不健全，管理漏洞多，违反内部控制原则的高风险行为多发，主要表现在如下三方面。
首先，要有足够的准备时间进行周密计划，正常的准备时间至少6个月，甚至是12个月至18个月的时间。周密的计划可以极大降低创新的风险。制定计划时可以从设计预期结果入手，有一个预期的具体目标，如就业率从70%增长至90%、考证率由20%增长至50%等；根据预期目标和结果，制定假设条件检查表，在表中列出为实现最大预期结果的所有假设，并根据其重要性进行排序；实施计划，并检验前面所述假设是否成立。
1.1 “四议两公开”制度执行不严格。
“四议两公开”是农村一项重要的民主决策工作程序，也是村级组织内部控制的一项有效的措施。通过多重会议决策和结果公示公开，可有效保障村级重大事项的科学决策和有效执行，是村民实行自治和监督的重要手段。但很多村级组织对该制度执行并不严格，有的私自决定、盲目决策、仓促上马，甚至暗箱操作、瞒天过海，导致独断专权、徇私舞弊、贪污侵吞等弊病频发。
1.2 村两委干部职责分工不明确
村两委干部是由广大党员、群众普选产生，代表着村民自治的意志，都应该在村级治理中发挥相应的作用。明确合理的职责分工是内部控制的一项重要原则，它既能保证事事有人做，落实权责义务，又能做到人人有事做，激发主动担当，是村级组织管理有效运行的基础。一些村级组织内部存在村两委干部职责分工不明、工作相互争抢或推诿、不相容岗位兼任（主要是会计出纳兼任）、部分干部常年脱岗等情况，甚至出现书记和主任不和、干部分派对立等分裂现象，严重影响村级组织的有效管理。
1.3 村集体资金、资产、资源管理不规范
280 Establishment and improvement of abdominal heterotopic heart transplantation model in mice
2 村级组织内部控制不足的原因分析
2.1 思想认识不到位
上级相关部门对村级组织往往安排工作和考核结果较多，对工作过程的合规合理性引导较少；对纪律要求较多，对管理方式方法的指导较少；对村两委主干关注较多，对村级组织班子的整体运行情况关注较少；对增强个人廉洁自律的教育较多，对可有效降低廉政风险的内部控制制度规范较少；对违法违纪行为监督执纪较多，对分析原因及落实到制度建设上的整改要求较少。因此，村级组织在管理中加强内部控制的重视程度不高。
2.2 相关规章制度不健全
提高思想认识是做好所有事情的先决条件。要想在村级组织管理中加强内部控制，必须加强对基层干部群众的教育引导，提高村干部对内部控制重要性和必要性的认识，引导其自觉遵守内部控制原则，自觉将内部控制运用到村级组织管理的各个环节；必须提高群众对内部控制在防控廉政风险、维护集体利益重要作用的认知，宣传引导群众广泛监督内部控制的执行，形成良好的内部控制氛围。
2.3 上级部门教育、引导、监督不足
一方面村级组织的管理者受限于专业知识、文化水平和管理经验不足等因素，对内部控制的意义和作用、重要性和必要性认识不够；另一方面部分村级组织的管理者可能认为内部控制制度是对管理者的束缚和限制，会使管理工作变得繁琐拖沓。因此村级组织在管理中注重内部控制的主动性不强。
3 加强村级组织内部控制的几点建议
新时代改革开放再出发的号角已经吹响，村级组织作为改革的最末梢，必须打破思维定势，冲破观念束缚，革新工作理念，改进工作方法，才能使基层治理适应新时代，为打赢脱贫攻坚战和推进乡村振兴战略提供坚强保障。因此，在村级组织管理中改革创新，建立有效的内部控制制度非常必要。主要应从以下三方面入手。
自实施“村财乡管”制度以来，村级帐务已经逐步得到规范，但仍然存在资金走个人账户、大量使用现金支付、“新官不理旧账”、债权债务不明等现象。村集体房屋、设备、机动地、建设用地、经济林等资产资源管理存在权属登记底不清数不明、经营处置不公开不透明、交接程序不清楚不详明、历史遗留说不清道不明等问题。这些“三资”管理方面存在的不规范问题，容易导致集体财产被损失浪费、挪用贪污、侵吞私分等不良后果，是农村基层干部滋生腐败的重要原因，也容易导致基层干群矛盾，甚至激化引发上访告状等事件。
3.1 提高基层干部群众的内部控制意识
一些村级组织管理仍然较为粗放，没有制定明确的内部控制制度；各级相关部门对村级组织的工作规则、管理办法等规章制度仍然不健全，特别是县乡层级制定的对本地区农村基层组织有针对性的管理制度缺乏，对基层组织严格内部控制没有明确的制度要求。因此村级组织在管理中运用内部控制的制度保障不足。
现有一段全长43.34km的高速公路，其上层结构为4cm厚的细粒式改性沥青混凝土，中间结构为6cm厚的中粒式改性沥青混凝土，总厚度为10cm。
3.2 完善村级组织内部控制制度
各级主管部门应进一步完善相关规章制度，对村级组织实行内部控制进行规范和指导；村级组织应结合相关法律法规和规章制度，联系实际情况，制定规范的组织章程和严密的内部控制制度，设置科学的管理和监督机构，确保内部控制有坚实的组织和制度保障。
3.3 加强对村级组织内部控制制度执行的测评和监督
乡镇部门要对村级组织内部控制制度的建立和执行情况进行指导和督促，要在日常工作中经常关注村级组织内部控制制度的遵循情况，发现问题及时指正。纪检监察和审计等部门在执纪执法监督过程中要注重对村级内部控制有效性的测评，根据测评查找薄弱环节，确定检查重点，注重以监督检查促进整改，强化制度建设，进一步推进村级组织内部控制制度建设和执行的完善。
物业管理公司总部要明确的制定好成本管理的工作，把权利交给总部来集中控制，将所属部门统一起来，形成一套流畅的管理体系，部门之间多沟通、多交流，让资源能够得到共享。物业管理公司对一些常用物品的采购是相当频繁的，总部可以统一控制起来，进行规模批发采购，通过大量的集中采购来节约所需成本，相关部门需要用的时候提前写申请，总部统一进行分配，这样还能够减少不必要的浪费。物业管理公司在物料的配送上占很大一部分成本，这样不仅能够给下设部门及时提供所需还节约了运输费，对公司的长远发展来说有更大的意义。在人员成本方面，公司总部应该统一负责工作人员的招聘和分配，根据人员的才能进行工作安排并降低人员流动成本。
On Village-level Organizational Management from the Perspective of Internal Control
Li Geng
(Xinzhou Audit Bureau,Xinzhou 034000,Shanxi,China)
Abstract: The application of internal control in management can effectively improve the management level,but there are still some shortcomings in the application of internal control in the management of village-level organizations in China.This paper probes into the problems existing in the internal control of village-level organizations,analyses the relevant reasons for the problems,and puts forward some suggestions for improvement.
Key words: internal control,village organization,rural revitalization,problem analysis,proposal
中图分类号 F325
文献标志码 A doi:10.3969/j.issn.1673-887X.2019.04.030
文章编号： 1673-887X(2019)04-0069-02
收稿日期 2019-04-02
作者简介 李 耿（1987-），男，山西人，审计师，研究方向：审计内部控制。