固定资产错弊审计业务举例，本文主要内容关键词为：固定资产论文,业务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、任意缩小固定资产的计价范围
例1，2008年2月10日，审计人员根据《独立审计准则》和对ABC实业有限公司2007年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果，结合该公司的实际情况，进行了测试。审计人员从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题。这些问题表现为：在审阅该单位9月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价400000万元，所做的会计处理为：借：固定资产—专用设备400,000；贷：银行存款400,000。专用设备于该年9月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率10%）
审计人员认为，该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入生产使用，但是也没有安装、调试费。审计人员怀疑这两项被记入了期间费用。于是，审计人员审阅了9月份销售费用、管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了8月份销售费用、管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：借：销售费用30000，管理费用20000；贷：银行存款50000。摘要为付某安装公司运杂费、安装费。与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费30000元，运杂费20000元，另有一张原始凭证为金额50 000元的转账支票存根。与以上记录吻合。
由以上分析可得出，本案属于计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用。由于计价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。
调账：由于审计在下年初进行，所以调账通过“以前年度损益调整”科目进行。应先计算补提的折旧数，因设备原值少计50000元，对这部分价值也应计提折旧，该设备于9月份投入使用，但当月不提折旧，从10月份开始计提，共计3个月。应补提折旧数=(50000×10%÷12)×3=1250（元）。调整分录：借：固定资产50000；贷：累计折旧1250，以前年度损益调整48750。同时，调整资产负债表固定资产项目：固定资产原值增加50000元，累计折旧增加1250元，并相应调整所得税费用及盈余公积等项目。
二、固定资产减少业务会计处理错误
例2，在审阅固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价600000元，已累计提取折旧150000元，净值为450000元，出售车床所得价款为400000元，该公司的会计处理为：借：银行存款400000；贷：营业外收入400000。借：累计折旧150 000，营业外支出450000；贷：固定资产600000。
经查存在的疑点有：固定资产减少有出售、报废、毁损等几条途径，均应通过“固定资产清理”账户进行核算，但本案并没有这样处理。
因为该笔业务属于固定资产减少，一般从以下几个方面审计，首先采用审阅法，查看出售机床有无批准手续；其次采用核对法，把明细账记录与原始凭证核对，看数额是否真实；最后查看会计处理是否正确。本案会计处理不符合制度规定。
本案会计处理虽然错误，但对企业的资产和损益项目没有影响。正确的会计业务处理为：A.出售车床时：借：固定资产清理450000,累计折旧150000；贷：固定资产600000。B.收到变价收入时：借：银行存款400000；贷：固定资产清理400000。C.结转出售车床的净损失时：借：营业外支出50000；贷：固定资产清理50000。
但此类错误，对企业的资产和损益没有影响，因此不必调账。
三、折旧范围的确定有误
例3，2008年2月10日，审计人员在对某公司固定资产审计过程中，抽查了该企业基本生产车间上年12月份设备计提折旧业务，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：11月份末该车间设备计提折旧额为20000元，年折旧率为6%。11月份购入不需要安装设备一台，原值300000元，已交付使用。11月份交付外单位大修设备一台，原值500000元。11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值170000元，技改支出50000元，变价收入20000元。12月份该车间设备计提折旧为20000元。假如该企业11月末计提折旧数额正确，验证上年12月份计提折旧数额是否正确。
因为12月份计提折旧数额正确与否，与11月份固定资产增减有关，该单位11月份固定资产增减业务较多，需经过复算才能确定。对于固定资产折旧审计，一般应先对照会计制度，审查折旧范围、折旧年限、折旧方法是否正确，其次应审查折旧额的计提与会计处理是否正确。对于本案例来说，首先确定折旧范围，12月份与11月份相比，新增的应计提折旧的固定资产价值为300000+(170000+50000-20000)=500000元。在这里一定要注意，设备在大修理期间，应继续计提折旧，所以第三项不属于固定资产减少业务。其次，计算应计提折旧额，当月计提的折旧额＝上月计提的折旧额＋上月增加的固定资产应计提的折旧额－上月减少的固定资产折旧额。即：12月份计提折旧＝20000+(500000×6%÷2)＝22500元。
经查：12月份折旧少提2500元，原因在于搞错了折旧范围，把停产大修理的设备认为是固定资产减少业务。此类错误，影响生产成本和利润项目。调账：借：制造费用2500；贷：累计折旧2500。并同时调整资产负债表和利润表的相关项目。
四、未按规定折旧年限计提折旧
例4，审计人员在2008年2月对某公司审计时发现该公司生产设备类固定资产的折旧费用增长过快，于是调阅了这类固定资产卡片，了解到生产设备类有400000元，属于2006年12月10日投入使用。有关的会计资料显示：这400000元生产设备扣除4%的净产值后，按8年的折旧年限，采用平均年限法计提折旧，每年折旧额为4000元。根据有关会计制度规定：对生产设备计提折旧的最短年限10年。而这价值400000元的设备折旧年限只有8年，由于折旧年限的确定折旧的计提肯定错误。
对于这类错误，首先对照财务会计制度规定，确定生产设备的折旧年限为10年；其次审阅相关的会计资料，查明被审单位对该设备按多少年计提折旧，本例为8年，不符合有关规定；最后采用复算法，按最短折旧年限，该设备月折旧额为：（400000元-4%×400000元）/10÷12=3200元，每月多提折旧800元，2007年多计提9600元。
调账：由于设备在2006年12月投入使用，应从2007年1月开始计提折旧，已提折旧13个月。对于2007年多提的折旧，应通过“以前年度损益调整”科目来处理，其分录如下：借：累计折旧9600；贷：以前年度损益调整9600。对于2008年1月多计提的折旧，则直接冲减本年度费用，分录为：借：累计折旧800；贷：制造费用800。
五、混淆资本性支出和收益性支出的界限
例5，审计人员在审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额与现实状况不符，怀疑可能有将工程支出挤入生产成本和费用的情况，鉴于此，审计人员审查了当年度的产品成本，发现其产品单位成本水平1月高于以往任何时期，而且同时期的管理费用也高于正常情况。根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料50箱，总额150万元，是该工程急需用料，并非生产所用。另外，审计人员通过调查确定了在建工程管理人员名单，对照工资分配表中所列姓名，确认了在建工程人员的工资列入了当期管理费用，共计5万元。
因为，“在建工程”账户核算该企业为工程多发生的实际支出不论是工程用料，还是工程管理人员工资，都是企业在建工程所发生的支出，都应通过“在建工程”核算，但本案并没有这样做。
对于该笔在建工程业务中存在的问题，一般从以下几方面审计，首先采用审阅法，审阅相关科目如产品成本、管理费用等账户的记录；其次采用核对法，把这些记录与有关的原始凭证核对，来确认存在的问题。有必要的话，还可以采用询问、实地观察等方法。
调账：若审计在当年年底进行，则应冲回多计的生产成本和费用，调整在建工程成本，调整分录为：借：在建工程155000；贷：库存商品1500000，管理费50000。若审计在下年初进行，则通过“以前年度损益调整”科目进行。分录：借：在建工程1550000；贷：以前年度损益调整1550000。同时相应调整企业所得税及盈余公积等项目。
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