美、法会计模式的比较研究，本文主要内容关键词为：法会论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
美国、法国是世界上会计发展程度比较高的国家，其会计模式都曾对世界上许多国家产生过重大影响。对这两个国家的会计模式进行比较分析，不仅可以加深对他们的了解，也有助于我们吸收发达资本主义国家会计理论研究的成果，更重要的，借鉴它们科学的研究方法。
一、美、法会计模式的不同特点
1.会计管理方面的差异。美国会计强调专业导向、行业自律，较少依赖法律，政府在会计管理上的作用有限，在美国会计管理史上，素来就以民间机构制定的会计原则、会计准则为准绳进行管理。而法国的会计管理则严格由政府掌握，会计活动受到政府法律的严格约束。法国会计最突出的特点就是“税收导向”，税法的规定对企业的资产计价、费用及收益的确定具有重要影响，此外，法国会计还受到来自《商法》与《商务公司法》等不同程度的影响。
2.会计规范制订与颁布上的差异。在美国， 会计程序委员会（CAP）、会计原则委员会（APB）与财务会计准则委员会《FASB ）等民间机构在会计规范制订与颁发上起着十分重要的作用。美国的会计规范主要由CAP发布的《会计研究公告》和APB发布的《会计原则委员会意见书》以及FASB发布的《财务会计准则公告》构成，在会计准则的制订与实施上，强调灵活性和可选择性，会计准则只是提供原则性的指导，会计人员可依据实际情况结合个人专业判断来选择最合适的方法。在法国，政府在制订会计规范中担任的角色更为重要，会计准则以法律形式颁布，具有指令性、强制性、统一性的特点。例如其主要的会计规范——“会计总方案”，就是由政府的职能部门——国民经济事务部制定并颁布的。
3.会计核算及信息披露的差异。美国的会计核算方法偏向乐观，不断创新，在信息披露上，强调保护企业股东的利益，提倡真实反映，并素以充分披露而闻名。比如，美国股份公司的财务报告由资产负债表、收益表、股东权益变动表、现金流量表以及报表注释等共同组成。法国在会计核算上较为保守，严格遵守历史成本原则，其信息披露偏向于保密。另一方面，法国会计以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，因此，在对社会责任的揭示上，法国最完整也最具特色。
4.会计监督上的差异。美国会计监督以民间审计著称，企业的财务报告必须经注册会计师审计方能有效。虽然美国的注册会计师协会晚于英国的特许会计师协会，直到1887年才组成美国执业会计师联合会（现美国注册会计师协会AICPA的前身）， 但是由于美国法律对注册会计师审计的重视以及经济发展的需要，美国民间审计无论在从业人员的数量上还是技术、方法上，都超越了英国，并且在世界上具有重大影响。相对而言，法国政府对经济的干预较多，民间审计对企业行为的监督相对较少，并且在很大程度上受政府的控制，注册会计师队伍不够强大，1993年，美国注册会计师已达30.8万人，而同期法国仅有1 万多名注册会计师。
二、美、法会计模式差异形成的背景
一定的会计模式总是一定的社会经济环境的产物，并且必须服务于这种社会经济环境。不同的经济作用于会计模式的核心——会计目标，引起会计目标的差异，进而传导到会计核算、管理体制、信息披露、会计监督等方面。
美国会计的发展是产权资本分散化、证券市场高度规范化、企业交易关系复杂化等因素促成的。美国实行的是典型的竞争性市场经济，实行自由企业制度，公有化比重小，股份有限公司成为当代美国企业普遍的组织形式。发达的证券市场使所有仅与经营权的分离达到了空前的程度。公司的股东迫切需要了解公司真实的财务状况经营成果，以了解其投资的安全性和盈利性。潜在的投资者也非常关心公司的经营状况以便作出投资决策。因此，会计信息的首要服务对象便是股东。当然，与企业有利益关系的集团，如债权人、政府机构、证券交易所等，也都是会计的服务对象。从这一意义上说，美国的会计目标是多元化的，强调会计信息的公开可靠性，但主要倾向于保护股东的利益。同时，由于美国实行自由企业制度，政府对国民经济直接干预不多，而是对会计间接地施加影响，因此会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，强调企业会计行为应当符合“公认会计原则（GAAP）”的要求，有关会计方面的法规也主要不是政府制定的，而是由民间会计团体或其他机构组织制定，但是在会计准则制定过程中，真正起决定作用的是证券交易委员会。
法国实行的是有计划的资本主义市场经济。这主要由于在第二次世界大战以前，法国经济就已落后于英美等发达资本主义国家，欧洲经济共同体的形成也给法国带来了竞争压力，二战期间法国经济又受重创。所以，战后法国政府加大了政府干预的力度，其中核心内容是推进经济计划，重视从宏观上对国民经济的发展进行有计划的引导和调节，推行了一定的集中管理措施，并对相关的信息系统提出了要求。这一经济体制要求会计体现国家宏观管理要求，重视企业的社会责任，强调企业会计就在保护国家税收，是一种“税务导向会计”。相应地，政府对国民经济活动干预较大，企业的会计活动受到国家制订的各项有关会计的规定的严厉约束，企业对会计程序、方法等的选择余地很小。另外，在法国的经济结构中，特大型企业为数不多，大型企业与为数众多的中小型企业并存，公有化经济比重高。这种情况使它的资本市场在机制和规模方面受到一定限制，而银行信贷发挥着重要作用。所以法国公司资金主要来源于借入资本，而不是证券市场。公司财务报告也主要不是服务于投资者，而是为了满足法律要求；审计的职能主要不是看会计信息的真实公允性，而是着眼于会计信息的合法性，检查公司财务报告是否符合现行法规的要求。
三、启示
伴随着国际经济的发展，各国会计的发展出现了国际化趋势。与此同时，适应我国改革开放的要求，中国会计的国际化问题也被提到日程上来。美、法两国的会计模式是它们从长期的市场经济建设中总结出来的，对我们无疑有重要的借鉴意义。与社会主义市场经济体制相适应，我国的会计信息既要符合国家宏观经济管理和调控的需要，也要满足企业内部经营管理的需要，还要满足企业外部各有关方面，如政府、债权人、现有及潜在的投资者、职工、社会公众等了解企业财务状况和经营成果的需要。在这种经济体制下，以生产资料公有制为主体，多种所有制经济共同发展，在平等竞争中发挥国有企业的主导作用，因此，适度的政府干预是必要的，既要保留国家对企业会计的统一规范，也应当允许企业在会计政策上有一定的选择余地，允许企业根据需要选用不同的会计程序和方法，只有这样，才能真正使企业财务会计处理趋于“稳健”。在会计监督上，应当加大民间审计的力量，随着会计市场的国际化，民间审计占主导已是潮流所趋。而我国民间审计起步较晚，需要根据国际惯例积极加以改进，其中，最重要的是要在保持由主管部门管理、监督与指导的前提下，充分发挥职业团体的自我教育和自我管理作用，以增强民间审计的独立性和整个职业的凝聚力，提高民间审计职业的水平。
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