面向21世纪“大会计学”的发展，本文主要内容关键词为：会计学论文,世纪论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
“大会计学”的提出
主持人：随着经济的发展和科技进步，在实务界和理论界，常听到“大农业”、“大流通”和“大交通”等等之说，言之为“大”，是反映在客观事物发展到一定阶段，相对指原有之物为小，而比原有之物要大。在科学界，早期有人把科学只限于自然科学，后来才有“大科学”之说，科学不仅包括自然科学，还包括社会科学，人们认识之后，再不提“大科学”，也知道科学应包括自然科学和社会科学。可见，言之为“大”，是对客观事物发展到一定阶段的认识。
会计科学是否在扩大，这不是什么人主观想出来的，而是有其客观必然性，是会计环境发展变化的需要，是会计发展到一定阶段的反映。我于1996年发表的《论建立会计科学学》一文中就孕育了“大会计学”的思想。这里所讲的“大会计学”，不是指长期在会计界争论的大会计（包括财务），而是在会计包括财务之外的大会计学。我在1997年发表的《“大会计科学”在形成）一文中正式提出了“大会计科学”（即“大会计学”）的概念。此后，又发表了《试探“大会计科学”）一文（台湾《管理会计》1997年第40期）等。有关“大会计学”论文的发表，引起会计界的关注，《“大会计科学”在形成》一文，还获得中国会计学会1998年会计学优秀论文三等奖。
“大会计学”的提出和得到会计界一些人士的关注与认同，这表明会计学在发展。“大会计学”之“大”，是表明会计学发展到一定阶段，会计领域在扩大，会计深度在加强，会计学的内容和性质在发生变化。有人担心，我们提出“大会计学”，而国外还没有提“大会计学”，在理论上是否能站得住。我认为，实践是检验真理的标准，应让实践来检验“大会计学”是否能站得住。当然，有关“大会计学”的一系列问题，都需要进一步探讨。
“大会计学”形成的基础
田昆儒博士后（天津财经学院现代会计研究所副所长）：“大会计学”的提出，不是凭空想出来的，而是有其形成的基础，它是会计环境变迁的结果。会计环境决定了会计的发展和变化。会计环境是会计所处周围的情况和条件。大会计学的发展和形成，是在一定历史环境下会计实践的结晶。会计是一定环境下的会计，会计与环境有密切的关系。
会计所处的环境随着社会的发展变化而变化。(1)进入新经济的环境。20世纪70年代以来，一种新型的经济即主要取决于智力资源的新经济逐渐发展。新经济即知识经济。知识经济的发展，一是知识成为第一生产要素，以智力资源为依托（基础），通过知识智力对自然资源进行科学、合理、综合、集约的配置，开发富有的自然资源，有了知识，就可以有资本，就能创造价值；二是世界经济全球化，以知识为主要经济资源的知识经济成为全球性的经济活动，促进世界经济一体化，同时区域性经济将继续发展。(2)迈入高科技环境。20世纪30年代以来，世界处于技术综合创新的高技术时代。科学技术发展的速度和规模，发挥的作用和影响，是历史上前所未有的。当代科学技术发展的特点是：发展速度快，发展速度呈现指数增长的趋势；综合性，科学技术的发展，使之科学技术化和技术科学化，并与社会科学相结合；成为知识经济建立的基础，知识经济以高技术为核心，用高技术发展产业；信息社会化，信息技术成为知识经济的支柱，信息产业是知识经济的主要产业，居主导地位；高效益，“科学技术是第一生产力”，科学技术已成为现代经济发展中最主要的驱动力。(3)以人为本的文化环境。文化是人类社会的一种非常重要的现象。文化一般包括物质文化和精神文化两大类，而我们通常所称的文化是指精神文化。文化的最重要内容是企业文化。文化建设的重要内容，是加强企业文化建设。文化建设以人为本，加强精神文明建设，重视人的政治思想工作，强调社会主义道德教育，提高全民族的素质。(4)依法治理的法律环境。市场经济是法制经济，要建立比较完善的社会主义市场经济体制，需要加强立法，建立和完善适应社会主义市场经济体制的法律体系。在进入WTO的条件下，法律环境发生了重大变化，它不仅包括中国的各种法律、法规，还要包括WTO的各种运行规则以及其他各种有关的国际通行规则、主要发达国家的各种规则。加强法制建设，深入开展社会主义法制教育，提高全体人民的法制观念。(5)实行信息化的管理环境。信息化是当今世界发展的大趋势。信息化包括信息的生产和应用两大方面。信息化不仅要建设和经营信息基础设施，而且还要促使企业和事业单位、政府和公共管理部门，在业务与管理两个方面广泛运用信息。国民经济信息化要求企业信息化，企业信息化相应要求管理信息化。第二次世界大战以后，特别是20世纪50年代后期，以及90年代推行信息化以来，经济管理已从科学管理到现代管理。现代管理的特点是系统管理、战略管理、无形资产管理、内部管理、信息管理、人本管理和知识管理等。加强现代企业管理需要实行管理信息化。
客观环境的变化直接影响“大会计学”的发展。在客观环境的影响下，会计的范围在扩大。会计学“大”的领域，反映了会计历史发展过程。会计领域是指会计的范围。这里的会计，要比传统上仅指会计工作的范围要大得多，会计工作是其基础，此外，还包括其他内容。也就是说以会计工作为基础的内容在扩大：一是会计工作本身的内容在扩大。如企业一业为主、多种经营，多种经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业由以产品经营为主发展为资本经营，资本经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业经营形式从厂店经营发展到网上经营，网上经营使会计工作的内容在扩大；二是与会计工作相关的内容在扩大。为适应发展知识经济和高科技促进会计工作发展的需要，相应要运用创新金融工具，建立和健全会计规范体系，与统计核算、业务核算一体化的加强，与业务管理相结合的发展，培养高素质的会计人才等，使会计工作的内容在扩大。
与会计工作相关的内容不都是会计工作的内容，这就需要对会计领域的“大”给予界定。对会计领域“大”的界定，凡属“大”的内容，要把握以下几点：第一，是能以货币计量的工作；第二，是能引起资金发生变化的工作；第三，是有关会计人员涉及工作内容的工作；第四，是有关会计机构的工作。以上分析表明，会计领域“大”的范围，包括以下内容：会计工作；会计市场；会计研究；会计思想；会计教育。会计领域的“大”，“大”在其范围大。这比原来的只以会计核算（记账、算账、报账）为会计的范围要大得多，也比以会计核算、会计管理为会计的范围要大得多。
会计的范围不仅是从表面形式上看范围扩大了，而且从其内在的质量上分析也是提高了。这主要表现在：联系在扩大，会计领域范围的扩大是一个过程，随着会计环境的变化而逐渐扩大，在其扩大过程中，会计对外联系是日益密切的，相互联系在扩大，形成了会计对外的千丝万缕的关系；作用在扩大，随着会计对外联系的扩大，相伴而使其影响作用在扩大，人们在加强会计核算职能的同时，日益重视和强化会计监督职能，并努力拓宽会计其他职能。
“大会计学”的形成
苑泽明博士（天津现代无形资产研究所副所长）：会计环境变化使会计范围在扩大。在这种趋势的影响下，人们扩大了眼界，冲破了长期以来思想上的禁锢，从固守会计的“纯洁性”，即所谓“纯会计”——记账、算账、报账才是会计的老传统观念中解放出来，向会计管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容。
在会计界，有的始终存在一种认识，总以为会计就是“算”，不外是记账、算账和报账，会计人员只是记账先生的形象长年萦绕在脑海。社会上有人也这样认为。在历史上，曾有过这种认识。但在历史上也有另外的认识。孔子，“尝为委吏矣，曰‘会计当而已矣’”。表明他在做管理仓库的小官时，要求“会计当而已矣”，即会计做到“当”——计算要正确，收支要平衡，管理要适宜，就可以。马克思说：“过程（指商品生产过程——引者注）越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的薄记就越是必要。”马克思所说的簿记，就是会计。这里，马克思指出会计不仅要算（作为对过程的“观念总结），而且要管（“作为对过程的控制”）。这种早就对“纯会计”认识的突破，值得我们后来人深思。
党的十一届三中全会作出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策，相应会计工作进行改革以来，我国的会计理论建设出现了空前繁荣的景象。这种会计理论界的大好形势，使得原有的会计学科得到更新、充实和发展，如《会计学原理》、《财务会计》、《成本会计》、《财务管理》等；引进的会计学科得到运用，如《管理会计》、《税务会计》、《实证会计》、《环境会计》等；新兴学科得以建立和得到社会的认可，如《决策会计》、《经济责任会计》、《会计法学》、《会计组织学》等；还有一批新的会计学科在探索和建立，如《会计哲学》、《会计逻辑学》、《会计文化学》、《会计行为学》、《会计心理学》、《会计伦理学》、《会计公关学》、《会计实验学》、《会计方法学》、《会计教育学》等等。各种会计学科建设，具有显著的特点：综合研究，对某些同类性质的会计学科或全部会计学科的基本问题进行探讨；专门探讨，对某些专门的或特殊的问题进行研究；边缘性质，对其他现代科学与会计学的结合进行探讨。
中国会计实践特别是会计改革20多年的实践证明，“纯会计”已被突破。它主要表现在会计不仅是对经济活动要核算，而且要对经济活动进行管理（最起码的是要进行会计监督）。这不是某些人的主观臆断，而是会计环境发生变化、客观存在的需要。
会计学科体系是各种会计学科相互联系而形成的有机整体，“大会计学”包括会计的核算与管理及其相关方面的各种会计学科；各种相同性质学科形成类别学科；各种类别学科形成“大会计学”或会计学的学科体系。在会计界，对会计学科体系有不同的认识。第一种观点，认为会计学科体系按会计职能不同，分为基础会计学科、职能会计学科和相关会计学科。第二种观点，认为会计学科体系按学科内容的性质不同，分为基础性学科、实用性学科、检验性学科和研究性学科。第三种观点，认为会计学科体系按学科内容的范围不同，分为总论、分论和专论。第四种观点（体现在《现代会计百科辞典》，于玉林主编，中国大百科全书出版社1994年出版），认为会计学科体系按学科性质与范围不同，分为：一、基础性学科（10门学科），又分：(1)会计工作基础学科，如会计原理、计算机会计学；(2)会计行为基础学科，如会计哲学、会计伦理学。二、职能性学科（13门学科），又分：(1)企业会计职能学科，如财务管理学、经济责任会计学；(2)社会会计职能学科，如咨询会计学、会计教育学。三、部门性学科（73门学科），又分：(1)第一产业部门学科（8门学科），如农业会计、农户会计；(2)第二产业部门学科（18门学科），如工业会计、基建会计；(3)第三产业部门学科（47门学科），如商业会计、银行会计。四、综合性学科（23门学科），如成本会计学、外商投资企业会计。五、专门性学科（25门学科），如税务会计、会计法学、物价变动会计、环境会计。共5大类144门学科，比较全面地反映了古今中外现代会计学科的发展状况，特别是反映了“大会计学”“大”的学科内容。
“大会计学”的发展，对“大会计学”的研究，对会计事业的发展有重要的意义：加强对会计工作的指导，拓宽会计工作的领域；促进会计学科的全面建设，发展新兴会计学科；提高会计教学水平，培养竞争型的会计人才。
“大会计学”发展的趋势
徐春立博士（天津财经学院会计系财务管理教研室主任）：面向21世纪，世界新科技革命迅猛发展，经济全球化趋势增强，科学融合发展扩大，将促进“大会计学”向综合化、细化、边缘化方向不断发展。
——“大会计学”向综合化方向发展。在21世纪发展知识经济的条件下，扩大了会计领域，会计向管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容，使会计学呈现综合化发展的趋势。会计学的综合化，主要是：(1)对全部会计学科的综合，把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究，研究它在知识经济条件下的发展趋势和规律、理论体系、方法体系和学科体系等，如对《大会计学》进行研究。(2)对类会计学科的综合，把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究，也就是把会计学科体系划分不同的学科群（类）进行研究，如对会计基础学科、会计部门学科、会计专门学科，或对会计人本学科进行研究。(3)对会计学科比较的综合，将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究，如财务管理与管理会计的比较研究，成本会计与管理会计的比较研究，中外会计相同学科的比较研究等。
——“大会计学”向细化方向发展。在21世纪发展知识经济的条件下，扩大会计领域的同时，也深化了会计内容。在这种趋势的影响下，从实际出发，探讨适应国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理需要的会计分支学科。会计内容的深化，既是适应客观需要的过程，也是人们对会计内容提高认识的过程，两者的结合，才形成某些专门的会计分支学科。在这方面，会计学的发展具有专门性的细化特点，即对某些专门的或特殊的问题进行专门研究。这种专门性会计分支学科的发展，主要是会计学中基本学科——财务会计学、管理会计学和高级会计学等的细化。财务会计学的细化，如对某方面进行专门核算的需要，而形成的某种专门会计学科；管理会计学的细化，如对某方面进行专门管理的需要，而形成某种专门会计学科等。
——“大会计学”向边缘化方向发展。客观世界是一个大系统，在大系统中的各种子系统及其次级系统，都是有机地相互联系，使得研究这个系统的各种科学也相互联系。科学的联系性，为各种科学的融合提供了客观的可能。进入21世纪，科学融合发展趋势将更为明显。科技进步为科学融合创造了更好的物质条件，科学研究、经济发展和管理要求为科学融合提出更多的要求。如航天技术、城市经济和管理系统，都需要有各方面的专家、教授共同参与，运用多学科的知识综合进行研究才能解决，在这种实践过程中，促进科学的融合发展。科学融合趋势，向会计学的发展提出了严峻的挑战，促进会计科学的融合发展，使得原有会计学科得到完善，并建立新兴会计学科。会计科学的融会即会计学的边缘化，是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。会计学与其他科学的融合发展，主要是：(1)融合现代科学的理论与方法，发展新兴会计学科。在建设现代会计学的过程中，引入现代科学的理论与方法，如引入现代的哲学、伦理学、心理学、逻辑学、法学、系统学、决策学、环境学、数学和计算机科学等的基本理论与基本方法，发展新兴的会计分支学科，如完善和建立会计哲学、会计伦理学、会计心理学、会计逻辑学、会计法学、会计系统工程学、决策会计学、环境会计学、会计数学、计算机会计学和会计方法学等。(2)融合现代科学的理论与方法，发展新的会计理论与方法。在会计学中引入现代科学的理论与方法，如系统理论、信息理论、预测理论、决策理论、控制理论、模式理论、规范理论、协调理论和发展理论等等，相应完善和建立会计系统、会计信息、会计预测、会计决策、会计控制、会计模式、会计规范、会计协调和会计发展等理论与方法。(3)移入其他科学理论与方法，完善会计理论与方法体系，发展新兴会计学科。在会计学中引入其他科学的理论与方法，如引入知识经济学、信息经济学、网络经济学、物理学、生物学、无形资产学和美学等理论与方法，相应建立有关会计的理论与方法，或发展新兴的会计学科。
适应21世纪对会计的新要求，“大会计学”的发展在于创新。创新是时代向我们提出的要求。在新世纪，我们既面临难得的发展机遇，也面临严峻的挑战。在这样的形势面前，想不想创新，敢不敢创新，能不能创新，是关系到“大会计学”能否得到进一步发展的关键。我们要解放思想，从实际出发，面向21世纪，力促会计工作创新、会计体制创新和会计理论创新，以便不断发展“大会计学”。
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