摘要：企业内，外部审计组织的协作与任务分配，诉讼风险与客户数量，规模经济与行业专门化，范围经济与业务多元化对审计工作的质量有着十分重要的影响。对这些机理进行深入的研究与分析，采用独立有效的审计方法，能够对审计人员任期与审计组织规模进行合理的安排，加强审计业务提升与人员组织建设，扩大企业的市场竞争力，提高审计工作的效率与质量。
关键词：内、外部审计 项目预决算 审计质量
在一项工程建设项目中，审计工作最重要的环节是预决算审计，预决算审计直接决定着审计工作的整体质量。然而当前大部分企业在建设项目的财务审计工作方面仍未找到合适的操作方案进一步提升预决算审计的质量。本文根据已往审计工作方面的有关实践经验，结合审计需求方在业务多元化、行业专门化以及组织规模等方面的有关特点，对提升预决算审计工作质量的有关措施进行了详细的阐述。
一、审计组织规模
审计组织包括企业内部审计和外部社会中介组织等审计师事务所以及会计师事务所，审计质量是审计组织发现客户违约并且愿意披露客户违约行为的联合概率，这就要求相关的审计人员具有较高的审计证据的收集与组织能力，同时也需要具有报告事实真相以及努力落实审计任务的意愿。通常情况下，审计组织规模越大，相关的审计结果在质量胜任能力和质量监管能力方面更加能够得到保障，审计组织的规模效应主要来源于以下几个方面：
（一）从业人员数量对审计质量的影响
随着审计组织规模的不断扩大，其中所包含的从业人员数量也不断增加，审计组织的备选人员也就更加充足。因此，组织管理人员可以依照不同的审计要求选择能力水平相应的审计人员。同时，还可以专门选择一些执业经验比较丰富、专业技术水平较高的审计人员，在日后的组织运行中可以对人员组织内部的创收能力、执业道德、年龄结构以及学历层次进行有针对性的调整。经过长期的发展，人员组成能够朝着收入能力更强、企业形象更优、综合素质更高的方向发展。
（二）人员分工协作对审计质量的影响
对于组织规模较大、从业人员较多的审计组织，其分工协作的能力优势体现得更加明显。组织管理者可以依照专业、行业、技术水平等方面的因素对人员结构进行灵活调整，理顺从业人员之间的关系。审计人员在良好的组织结构中能够不断探索、深化业务实践方法与各项操作技巧；在具体化的审计环节中，审计人员也能够从更加广阔的审计资源中找出自己所需要的信息，问题反馈机制更加便捷，规避风险与错误的能力大幅提高，进而实现审计质量的提高。另外，审计人员在经过长期的历练后，更加能够适应不同行业在业务方面的要求，使审计人员的跨行业工作成为可能，提高行业内部的人员流动性，改善人员代谢机制，进而提高企业内部审计人员整体素质。由于审计组织中包含的从业人员数量较多，审计组织应重点从管理制度与用人机制两个方面针对审计质量方面加强制度建设，比如专家讨论机制、头脑风暴机制以及三级复核机制等，提升审计质量。
（三）客户数据对审计质量的影响
大规模的审计组织具有较大的业务容量，可以服务的客户众多。大量的业务操作实践，能够为审计组织提供更加广阔的发挥空间，可以使用的方法与技术也就越多，经验的积累也更加丰富，可以为审计质量的提高奠定良好的条件。业务量的提升使得单一客户审计收入占总收入量的比例会越来越小，审计组织的业务谈判能力与客户筛选能力也就越强，利于提高审计组织的独立性。根据品牌投资理论可以发现，品牌建设是一个长期的过程，不仅需要投入大量的时间也需要投入大量的资金，而在这一过程中一旦发现信誉问题则可能对审计组织的品牌建设造成毁灭性的影响。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆为了加强自身的品牌建设，提升品牌价值，审计组织可以通过扩大组织规模等方式来稀释管理层的压力，将工作重心投入到审计质量的提升中。
二、审计人员任期
经过长期的实验研究证实，审计质量与审计任期之间存在“倒U型”关系，从业人员在工作六年内，审计质量能够随着任期的增加而增加，若任期超过6年，二者之间则呈现出比较显著的反比关系。
针对这方面的问题，审计组织管理人员一方面可以对审计业务各方面有关人员的任期进行控制，当从事人员超过工作期限时，需要依照被管理方与被委托方的组织设计结构进行自愿轮换和强制轮换。另一方面，审计质量的提升也要做好审计人员任期符合相关管理要求。
三、行业专门化
行业专长对审计质量有着十分重要的影响。通常来讲，上市企业往往会聘请具有某一特点专长的审计组织负责企业内部的审计工作，其根本目的是对企业内部的财务情况有一个更加深入的了解。经调查研究发现，行业专长型的审计组织能够将传统的约束管理转变为盈余管理，进而实现审计质量方面的改善，然而盈余管理对于审计人员的行为约束存在力度不足的问题，行业专长型审计组织并不一定就可以改善约束管理方式的不足；在其他变量得到控制后，审计质量在审计组织专门化程度提高的过程中，审计质量的边际递增水平会不断下降，专门化程度与审计质量之间的函数关系呈U型分布状态。
四、业务多元化
根据实践经验和委托方需要，审计人员所提供服务还涉及到部分非审计方面，所存在的财务依赖现象可能会给管理层造成一定的压力，独立性优势逐渐消失，影响审计质量。另外，审计组织所提供的非审计工作可能造成审计人员与管理层的工作存在交叉，影响到审计工作的客观性，降低审计质量。从另一方面来看，审计人员独立性方面的损失一定程度上会增加诉讼成本，影响审计组织声誉，这就造成审计人员对于自身独立性有着强烈的维持倾向。需要注意的是，非审计服务对于审计人员以及审计组织来说，仍然存在着一定的合理性。非审计服务能够进一步扩大审计组织的盈利能力与市场竞争力，形成“知识溢出”效应。为了使企业预决算审计质量得到进一步的提升，审计业务的多元化发展也是一种可以考虑的途径。
五、公司治理结构
当前我国上市公司主要为混合所有制企业，国有股份占股权结构的主要部分。因此，相关的企业代理问题通常为中小投资者与大股东之间的矛盾。一般情况下，存在代理矛盾的企业通常具有选择高质量审计服务的倾向，企业股权集中程度与高质量审计需求之间存在着显著的负相关关系。审计质量是影响企业治理水平的重要因素，审计质量与大股东持股量之间的函数关系呈现倒U状分布。经调查研究发现，在大股东持股比在48.56%以下时，审计质量与持股比例之间存在正相关关系，若这一数值在48.56%上时，二者之间则存在负相关关系，同时审计质量与国家股比例、流通股比例负相关，审计质量与法人股比例、股东大会活动水平负相关。
综上所述，为了提高审计质量，企业自身可以采用以下几方面的措施：第一，对企业治理结构进行规范，明确表述企业职工、管理者、董事会与股东之间的利益关系；第二，设置审计委员会并保持其独立性；第三，针对审计单位和审计人员保持一定期限的审计任期，建议采取超过一定期限即进行轮换等保障措施。
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论文作者:温梅
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2018年第14期
论文发表时间:2018/10/11
标签：质量论文; 组织论文; 人员论文; 审计工作论文; 预决算论文; 任期论文; 业务论文; 《建筑学研究前沿》2018年第14期论文;