美国绩效审计的程序与有效开展的原因，本文主要内容关键词为：美国论文,绩效论文,原因论文,程序论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
美国绩效审计的程序 一般来说，美国的绩效审计的程序包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。 在审计计划阶段，要考虑以下几个因素：目前公众关注的和国会感兴趣的事项；没有效果和低效率的问题；最近审计发现的情况；被审计单位或被审计事项涉及的资金规模。此外，制定审计计划也要建立在审计人员可用的工作时间上。如一个有150个审计人员的审计机构，他实际可用的工作日是29700天，（按照每年365天，扣除周末104天，12天节日，24天假日和5天培训，每个审计人员有220天，150个审计人员共33000，再减去10%即3300天预留作为不可预计的项目），然后根据审计项目的重要性确定时间的分配。 审计实施阶段，一般分为以下几步，向被审计单位发送通知，开进点会；进行预审并确定审计方案，搜集审计证据。向被审计单位发放审计通知书，要以正式的书面形式，文中要阐明审计的一般范围、可能涉及的单位审计目的，并就审计进点会作出安排。主要目的是争取取得被审计单位的合作。审计进点会要向被审计单位说明审计的性质和范围，大致的工作安排，审计组成员在进点会上要展示较高的专业素质以取得被审计单位的支持。在确定审计实施方案前，要进行预审。预审的主要目的，要了解被审计单位的职责和目标.熟悉该单位的政策和内部控制，考虑哪些方面可能出现问题，然后进行风险评估，将评估后容易出现问题并影响大的事项作为审计重点。并将这些要重点审计的领域写进审计实施方案。收集证据主要是为了确定内部控制是否有效、被审计单位是否履行了职责，是否有效运作，是否遵守了法律法规。采用的方法主要有座谈、分析单位数据、分析单位运行报告，利用绩效评估系统，观察、穿行测试、比较分析及抽样等。 提交审计报告阶段。审计报告主要是为了确定公共责任，内容包括审计目标、范围和方法，审计发现的问题，审计建议，关于遵循审计标准的描述，舞弊、非法活动、欺诈及滥用问题，内部控制，被审计单位的意见，其他审计成果及秘密敏感事项以及对上一年审计报告的执行情况。 美国绩效审计能够有效开展的原因 （一）信息高度公开化为绩效审计提供了便利的物质基础。美国是一个高度信息化的社会，大到美国联邦政府的收支，小到居民的出行路线、乘坐的公共交通工具，均能从互联网上方便地取得。对绩效审计非常有用的一些行业统计数据、政府机构的财政预算及支出执行情况包括一些中介机构的研究报告也很容易获取（当然有些是需要付费的）。而且，这些取得的资料都能作为审计证据使用，而不用担心数据的真实性。当然，被审计对象也不会质疑。 （二）健全的信用体系为开展绩效审计提供了良好的社会环境。美国是一个信用体系健全的国家，具有比较完善、有效的信用管理体系、完全市场化运作的信用服务企业主体和对信用产品有强烈需求的信用产品使用者。对信用记录不良者，政府管理部门可以根据法律对不讲信用的责任人进行适量惩处；不对其进行任何形式的授信；不允许注册新企业；允许信用服务公司在法定的期限内，长期保存并传播其原始不良信用记录。对失信者的惩戒，除了政府部门外，各类信用服务公司生产的信用产品不对有失信记录者销售，结果是失信记录者不能自在地、方便地生活在社会上，不能把生意扩大。正因为有如此高昂的失信成本，在美国讲信用是一个人或单位的基本生存准则。而正是在这种信用国家，作为一个审计员，他依据审计准则做出的审计结论是可信的，他对被审计单位管理绩效做出的评价是客观的，是可接受的。他也不太可能由于某种原因出具虚假审计报告，否则他就会吊销从业资格，很难在社会上再就业。所以，一个审计员也可以独立开展审计项目。如我们去加州圣何塞审计局调研，该局有9名审计员，每年要做20多个审计项目（2010～2011年度计划做26个），大约每个人做2个以上的项目，每个项目1～2个审计员，有时甚至是1个，每个项目可以持续6个月。显然这在中国是很难达到的，按照我国的审计准则，去一个单位至少要2个审计员，这种规定是为了保护审计员，防止出现舞弊。而在美国由于有无处不在的信用体系，审计人员会严格遵从职业操守。 （三）美国的政治环境有利于开展绩效审计。美国实行立法、行政、司法三权分立制度，这一制度使其国家机器运转的许多方面呈现一种权力制衡关系，为开展绩效审计创造了条件。从审计部门来看，美国审计署隶属于国会，审计署负责对联邦政府部门的会计资料及其所有公共资金的收入、支出和运用进行检查和监督，并将结果向国会报告，审计机关只对议会负责，独立于美国联邦政府。美国审计署署长由国会提名，总统任命，其任期为8年，长于总统和议员的任期。这种审计体制，有效地保证了审计相对于政府的独立性，有利于审计部门客观、公正地对政府部门的工作绩效作出评估。另一方面，从政府组成部门看，内部权力分立制衡原则也保证了审计意见的很好贯彻落实。如我们调研的圣塔克拉拉郡联合学区。其最高权力机构是校委员会，有权审批学区预算，确认所有人员的任命和批准设备等的采购。但委员会成员由辖区公众选举产生，且均为义工，不拿薪水。也就是说有权力批准用钱的部门与这些资金不发生经济利益联系，但受制于选举，却必须保证资金使用效果，而有能力用钱的部门（如学区的采购部门）无权决定怎么用钱且同时受制于权力部门的制约。这种权力的分立有利于互相制约，同时对审计部门的工作也就不会明显抵触，有利于审计工作的顺利开展。