论审计人员的职业判断，本文主要内容关键词为：人员论文,职业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计人员的职业判断是指审计人员从可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识与经验，作出取舍的决策。
一、职业判断的程式
审计人员的职业判断反映了审计人员在执业时所进行的专业分析和抉择活动，这一活动程式可归纳为：确定命题→搜集信息→初步判断→验证判断→形成结果。
确定判断命题。判断命题的确定常受到审计人员素质的影响，经验不足可能难于界定，而对于识辨被审单位的持续经营能力的疑虑，有经验、有专长的审计人员同样面临很大的难度。审计人员应该按照审计计划，根据审计工作所处的阶段或环境和所掌握的有关信息确定判断命题。
搜集所需信息。针对是否接受审计委托这一命题，就必须搜集客户的业务性质、经营状况、组织结构、以前年度接受审计情况的资料，以分析客户的品质和条件，综合考虑自身的独立性和业务能力，以确定是否接受委托。
作出初步判断。审计人员在作出任何决定前必须找出所有可能的答案，并把正反两方面的理由详细加以考虑，同时还应冷静的评价最合适的替代方案。
验证初步判断。为防止或减少判断失误，需要对初步判断的过程和结果进行验证，验证初步判断可由作出初步判断的审计人员进行，也可由另外的审计人员独立进行或参与进行，可进行一次验证，必要是应进行多次验证。
形成判断结果。这一决策的作出，通常是基于“建议一复核一核准”的模式进行，在复杂的情况下可能经过小组研讨后作出结论，最终判断结果也可能不尽正确，但它的改变或修正只能靠判断程序以外的特殊手段。
二、影响职业判断的因素
1、审计环境。审计环境不仅包括审计工作的特殊性，还包括审计人员的社会责任、对企业经营的了解程度、监事会、竞争压力和审计准则等。社会责任是审计人员应满足社会公众对财务报表审计的期望，审计人员必须正确对待委托者及其他第三者的权益，维护专业信誉。审计人员应对被审计单位的经营业务及所属行业的基本情况有深入的了解，以判断审计测试的性质和范围、审计证据的充分适当性、管理当局声明的合理性、会计原则和披露的适当性。健全的监事会可以成为审计人员的有利支柱，使审计人员的专业判断免受管理当局的干扰，而缺乏沟通常使审计过程遭受管理当局的压力和阻力，使审计风险居高不下。竞争压力对审计人员的专业判断发生严重负面影响，使审计的公正性受到严重挑战，审计人员应对这些压力及可能导致的偏差保持高度警惕。审计准则对审计人员的专业判断有深远的影响，审计人员应学以致用，对审计实践中遇到的各种问题作出最佳选择。
2、审计证据。审计证据的搜集与评价是审计工作的关键，影响职业判断的审计证据主要包括审计证据的充分性、适当性和重要性。适当性是指审计证据的数量足以使审计人员形成审计意见，充分性是指审计证据应与审计目标相关联，审计人员对审计证据充分适当性的判断受到重要性、固有风险与控制风险及证据的证明力等因素的影响。审计证据的重要性是被审计单位财务报表中错报或漏报的程度，这一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断或决策。
3、审计人员素质。审计人员的素质会影响其作出职业判断的能力，作为判断的决策者，审计人员应保持独立、客观、公正性，具备良好的执业意识、执业技能和执业道德。审计人员不应屈服于被审单位的管理当局，在职业判断中坚持独立、客观、公正原则。执业意识是审计人员在执业过程中表现出的思想、感觉和理念，包括执业理解度、执业成就感、执业谨慎，良好的执业意识，有利于审计人员提高职业判断的准确性。执业技能是审计人员在执业过程中体现出来的技术能力，包括知识结构、实践经验、个体智商、思维方式、分析问题和解决问题的能力，执业技能底下直接影响和制约着审计人员职业判断的准确度。执业道德是审计人员在执业过程中所应遵守的行为标准和道德规范，包括职业品德、职业纪律、和职业责任，良好的职业品德反映审计人员在执业时的正直、诚实、公和客观的品质和德行，良好的职业纪律反映审计人员在执业时的行为约束，良好的职业责任反映审计人员在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德，才能作出恰当与准确的职业判断。
4、判断标准。评价职业判断的标准主要有：正确性与公允性、一致性与稳定性、问题指标与自我察觉、可防卫性和咨询等。正确性是指精确度或与某一特定标准一致，但在许多职业判断中，没有客观的外部标准，要依靠执业界认可的标准，即以“公认性”作为衡量职业判断的基准。一致性是审计人员所作的两个不同判断的关系，稳定性是指在两个不同的时间里对同一问题所作的职业判断之间的关系，在相同或类似的情况下，虽然时间不同或被审单位不同，对同一问题或迹象应该作出相同的反映或处理。问题指标是指不正常情况的迹象表现，自我表现察觉是问题指标与赋予个指标的重要等级的关系，审计人员对问题指标的反映，可能因为每个人的洞察力不同而产生差异。当出现对审计报告的质疑是，审计人员必须对所作职业判断提出理由并加以解释，以进行自我表现防卫，并保存完整的书面文件以防卫未来的可能诉讼。在职业判断过程中，审计人员可能需要向他人进行咨询，咨询的对象和内容取决于审计人员的知识水准、经验与专长、问题的复杂程度等多种因素。
5、决策过程。良好的专业判断和正确的决策过程，是审计人员获得成功的必要条件。如前所述，正确的职业判断的过程包括确定命题、搜集信息、初步判断、验证判断、形成结果，这些步骤彼此相互关联、相互依赖，共同对审计人员的职业判断产生影响。
三、推进我国审计职业判断的研究
审计职业判断研究的基本目标是：
1、评价审计职业判断的质量。调查审计人员意见的一致性程度、审计人员对于某项客观情况判断的准确性、长期以来审计人员工作的稳定性，以及由于运用试探性程序而引起的审计人员职业判断出现偏差的程度，为理论和实际工作者提供关于审计工作中何处、何阶段亟待改善的信息，以及是否需要补救措施的信息。
2、描述审计人员如何进行审计专业判断以及信息的某些特征对于审计人员专业判断的影响。这方面需要解决的问题包括：在进行专业判断时，审计人员需运用何类信息?审计人员对何种信息最为信任?审计人员如何将各种不同的信息加以综合?何种因素影响审计人员对于所获取的信息的信赖程度?到底是对所运用的不同信息的正确选择还是对这些信息的处理过程对于审计人员的职业判断的绩效影响更大?影响审计专业判断出现偏差的因素何在?以帮助审计人员指出某些专业判断失效的原因。
3、分析不同的知识和记忆在审计专业判断中扮演的角色。涉及的问题包括：完成不同的审计工作需要怎样的知识?何时、如何掌握这些知识以及要对这些知识掌握到何种程度?将所掌握的知识运用到审计决策工作中的认知过程是怎样的?在问题的指出、假设的提出及信息的搜集这几项工作中，审计人员的专业知识扮演怎样的角色?影响审计人员对审计证据的记忆的因素有哪些?这类记忆对审计人员的专业判断产生怎样的影响?
4、为在审计专业判断工作中所发现的所有不足之处的补救措施的选用提供了深入的分析。只有真正理解了审计职业判断决策的过程，才有可能去改善它。关注反馈信息、进行团体专业判断、提供决策协助、改变提供信息的数量或形式以及改变问题的构架方法，有可能改善审计的决策。
标签：审计证据论文; 审计计划论文; 审计质量论文; 会计与审计论文; 审计准则论文; 审计职业论文; 审计目标论文; 审计方法论文; 审计人员职业道德论文;