关于集体企业清算税务处理的有关探讨
国网安徽省电力有限公司培训中心 张一玲
摘 要： 集体企业是我国经济的特有产物，支持着全国经济的发展，但随着市场竞争的加剧，部分集体企业在运营中出现了问题需要退出，更有甚者资不抵债要破产，这时就需要对企业进行清算，而企业在清算过程中势必会涉及到多方面的税务处理。本文主要对集体企业清算过程中涉及到的税务处理事项进行探讨，然后提出集体企业在清算税务处理时需要加强的工作，以帮助集体企业顺利地完成清算。
关键词： 集体企业 清算 税务处理 破产清算
集体企业是中国的特有经济产物，但集体企业因经营体制不同于其他企业，经营管理方式也存在特殊的特点。在如今市场化经济环境下，市场竞争日渐激烈，很多集体企业在经营中出现了一些影响企业继续经营的因素，导致企业不得不进行清算注销。有可能是因为资金短缺或其他原因导致企业经营不佳、难以为继，也有可能是政府的一些政策因素使得部分集体企业需要清算退出或者是转型。
企业清算是项极其复杂的工作，包括对企业资产的清查、出售，债权债务的清算，财务处理，税务处理等。若清算工作开展不顺利或是不正确，将会影响到集体企业最终清算不成功。财务工作是企业清算的重点工作，而税务作为重要环节之一，需要企业清算组予以高度的关注，明晰清算过程中涉及的各类税务处理事项，并做好相关工作，保障企业以及相关人员的利益。
1 集体企业清算中涉及到的税务处理
集体企业在正式进入破产清算程序后，涉及到的税务处理主要包含两大方面：一方面是集体企业在破产被受理之前发生的税收债权以及滞纳金和罚款；另一方面是集体企业在破产清算过程中因各种事项所产生的增值税、城建税、印花税、土地增值税、契税和企业所得税等。
1.1 清算时税收债权的申报和处理
集体企业在清算时除了对于业务可能涉及到的税款缴纳及处理外，还要充分考虑对原来存续的税收债权的处理。一般企业的税收债权包括应缴而未缴纳的税款、产生的税收滞纳金和罚款，其中税收滞纳金和罚款同企业其他债权一样属于普通债权，不具有优先权。根据最高人民法院规定，企业在清算时因在破产案件受理之前产生的税收滞纳金属于普通债权，需要单独申报，在破产案件受理之后产生的税收滞纳金不属于破产债权。这就需要企业清算管理人对于税收滞纳金要明确划分发生时间，保证破产申请债权正确。
而对于企业欠缴的税款，具有税收优先权，在一定条件下，欠缴的税款在企业破产清算的资产清偿顺序中是在第二顺位的，即在职工工资、社保及补偿金之后，享有优先受偿权。但是，如果有发生在欠缴税款之前的担保债权，它优于税收债权，所以集体企业要关注税收优先权与担保债权之间的受偿顺位。
1.2 集体企业清算中涉及到的税收事项
企业在破产清算过程中事项繁多，涉及到税种和税务处理也错综复杂，在清算过程中企业涉及到的税种和税务处理主要有以下方面。
在本次研究中:干预组患者的治疗有效率为94%(47例),明显高于常规组的76%(38例),两组患者治疗有效率比较具有统计学意义(P<0.05);干预组患者恢复时间为(17.6±3.2)d,并发症发生率为24%(12例),各项数据均高于常规组患者(P<0.05)。从这一结果可见,手术治疗效果更高,但保守治疗并发症少,恢复更快。
首先，应明确掌握集体企业清算所得税包括的具体内容。在上文中已经提到所得税包含的具体内容，但是集体企业还需要关注处置资产所得的收入问题，对于并没有实际处置的资产，应该按照它的可变现净值来确认资产的变现所得或损失；实际出售的资产应按照交易价格确认所得或损失。
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一是，企业账实不符问题对于税务处理的影响。企业在清算过程中管理人发现企业的资产或是申报的债权与企业实际账务、账载金额不符，若是采取的处理方式不恰当会对企业清算税务处理产生很大的影响。如果对于企业的账实不符向税务机关进行补充纳税申报，则需要判断资产是属于盘亏还是按照报废处置，因为以上两种申报方式它们的税务处理是不一致的，一个需要进项税转出，一个不需要。
1.3 集体企业清算税务处理中涉及到的重点问题
三是，个人所得税的处理。根据税法有关规定，企业在破产清算时给职工发放的一次性安置费用是免征个税的，企业也就不需要为职工代扣代缴个税。但是企业在破产清算时可能会涉及到债权人为个人的申报债权，例如企业通过民间借贷的方式融资向个人借款，但是对于支付给个人的民间融资这部分利息是否需要代扣代缴个税并没有明文规定，还需要企业重点关注，与税务机关做好沟通，避免出现风险。
二是，清算过程中处置企业资产时的涉税处理。一般在清算过程中需要对集体企业的资产进行变现处理，而且多是采用拍卖的方式，企业需要关注拍卖价款的税务处理。根据司法解释“因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担”；这里的相应主体是指的拍卖资产的清算企业。因此集体企业需要关注财产拍卖环节的税费缴纳及账务处理，按照规定要求开展。
企业所得税是较为复杂的一个税种，其是对企业最终经营结果进行征税的税种，特别是在集体企业清算时，因为涉及到的环节更多、事项更复杂，使得企业清算所得税的计算和处理更加繁琐，需要集体企业给予高度的重视。
三是，继续履行合同的税务事项。在集体企业破产申请被受理之后，对于尚未到期的合同继续履行中所产生的税款属于共益债务，不需要进行清算申报，对于公益债务，它和破产费用由债务人财产随时清偿，若不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先清偿破产费用，公益债务清偿顺位在破产费用之后，企业需要关注税收之类的共益债务账务处理。
由于供应链整体期望收益并不随着批发价而改变这时零售商、分销商的期望收益与供应链整体期望收益呈现仿射关系，供应链可实现协调.
2 做好集体企业清算税务处理需要加强的工作
2.1 规范清算流程，保障清算税务处理的规范和完善
对于企业所有资产、债务需要进行全面的盘点清查，确保无遗漏，以此来保证最终清算所得的准确性和完整性，确保企业所得税的计算上缴；对清算过程中涉及到的所有资产处置要有健全的台账，并严格按照税法相关规定进行账务处理，并缴纳相应税款；企业债权或账务的转让也需要有规范的操作流程以及专业人员的参与，在最大程度保障企业权益的同时，密切关注各类事项涉及到的税务处理。另外，集体企业为了保证清算过程中账务处理的清晰明了，需要设置“清算损益”类账户，并通过设置明细科目将企业在清算过程中发生的各类费用、成本、收入等进行详尽的记载和账务处理，也便于企业开展税务处理。
企业清算进程的快慢，以及清算账务处理的准确性，在很大程度上依赖于企业原有管理的精细化和清算流程的标准规范。由于企业在清算时原有治理结构、管理流程已无法再正常发挥作用，因此要保障集体企业清算税务处理的规范和完善，就必须保障清算各项流程清晰且规范。
2.2 特别关注企业所得税的处理
◎幼儿急疹偶尔也有4天退烧的,发烧如果4天还不退的话，需要就医看看是不是有其他疾病，特别是女宝宝要注意是不是有尿路感染。
二是，清算企业所得税的处理。企业进行破产清算，需要根据清算所得进行所得税的账务处理，且清算所得与企业清算中的各项程序密切相关，事项繁多且复杂，是企业需要重点关注的税务处理事项。所得税的最终确定需要在确认多个环节之后才能最终计算得出清算所得，主要涉及到以下事项：(1)企业处置全部资产时，要根据不同形式分别确认资产处置的所得或损失；(2)清算确认企业需要偿付的各项债权，需要偿还的金额；(3)因企业不再可持续经营对于原采取分摊或摊销的收入费用等进行调整处理；(4)弥补企业以前年度未弥补的亏损；(5)破产清算期间发生的各类税费支出、清算费用等。在所有事项清算完之后确认清算所得，计算缴纳所得税，最终剩余的资产才可用于向企业所有者进行分配。
一是，企业在清算阶段出售转让资产、存货等，需要将其视作企业正常的销售行为，并根据税法规定计算缴纳增值税及各项附加，但应当注意若出售使用过的资产适用的增值税率是不同于普通正常销售的税率。同时，在销售过程中还会涉及到印花税等相关小税种。另外，企业在转让土地使用权、建筑物等不动产时，会涉及到土地增值税的缴纳。由于资产处置时间可能较长，因此在清算期间还有可能会发生房产税、土地使用税等。
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其次，注意清算所得的纳税时间。根据企业清算所得的计算公式，可以看出集体企业在清算期间是无法确定清算所得的，必须要等所有债务清偿完毕后才能准确得出，而清算所得需要缴纳的企业所得税就无法在清算的债权申报环节进行申报，只能在清算完成后方可计算缴纳企业所得税。
最后，集体企业要区分清算种类来进行清算所得的计算。企业清算不仅包括破产清算，还包括因退出或转型需要进行清算等情形，不同情形下清算所得有所差异。对于破产清算而言，由于一般破产的企业已经是资不抵债了，因此在破产清算中对于无法偿还而被豁免的债务，不应作为清算所得计算，也就不需要纳入进行企业所得税处理。
2.3 重视清算工作，确保人员的专业性
清算工作并不是像家庭账务一般简单明了，其涉及到很多方面的复杂性工作，因此集体企业要做好清算税务工作，必须重视清算工作，选拔专业性强的财务人员和税务人员来开展清算工作，不能为了节省清算费用而随意选取人员开展清算税务工作。有了专业人员才能保证企业在清算过程中各项税务处理的专业性，并可以运用他们的专业知识帮助集体企业更有序地推进清算工作，也可以确保清算过程中的相关税务处理符合政策要求的同时尽可能降低企业的税务成本，避免企业清算失败。另外，企业进入到破产清算程序说明已无法正常经营，国家对于破产清算也有一些税收优惠政策，专业人员也可以帮助集体企业更好地研究相关政策，充分运用税收优惠，减少税务成本增加清算所得。
3 结语
集体企业对于清算过程中涉及到的各类税务处理事项，需要加以重视，选择专业人员进行清算税务处理，按照相关税务规定对具体事项开展正确的处理。由于清算过程中涉及到事项繁琐复杂，需要相关人员必须掌握详尽的具体内容，不能随意对企业的资产、债权等涉税事项进行处置。集体企业需要规范清算流程，重视清算涉税处理，并重点关注特殊事项和领域，做好企业清算税务工作，推动清算顺利完成。
配电线路的搭杆型式有四种，分别为耐张搭杆#转角搭杆#直线搭杆以及终端搭杆这四种型式。在对塔型以及搭杆高度进行选择的过程当中，应该注意其是否经济而且运行维护是否方便$其中，耐张搭杆应该尽可能的选用高度较低的搭杆，以保证其受力的良好。除了跨越，应该尽量的使用悬挂点高度适中较为合适，从而能够保持排杆定位的导线以及地线的平滑，进而能够保证受力均匀合理。
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中图分类号： F812.42
文献标识码： A
文章编号： 2096-0298(2019)11(b)-034-02
DOI: 10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.22.034
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