审计如何发现经济案件线索，本文主要内容关键词为：线索论文,案件论文,发现论文,经济论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、从内控制度的有效性入手发现问题线索
内部控制是一个单位对经济活动和其他管理活动所实施的控制，也是一个单位自我管理、自我约束和自我监督的机制。实践证明，一个单位的内部控制制度不健全或有效性较差，这个单位就很可能会产生违纪违规的问题。因此，审计人员要把检查被审计单位内部控制的运行状况作为切入点，从内部控制制度的有效性入手，以会计核算系统为路径的基本思路开展审计工作，重点对被审计单位不相容职务控制、凭证传递审批程序控制进行检查，找出内部控制的薄弱环节，从而对审计预期、审计内容、审计重点作出基本判断，是及时发现违法行为线索的有效手段。如在查处经济案件时发现，由于内部控制制度不能有效执行，财会人员分工不明确，财务管理观念较弱，收款和开具收据由一个人承担，账户开设控制不严格，审计发现某预算单位以拨代支，用银行付款回单作拨款依据进行账务处理，私设“账外账”25万元的严重违纪问题。
二、从原始凭证的真实性入手发现问题线索
审计过程从某个方面来讲，也是搜集、查证证据，最终获得审计证据的过程，特别是在以经费收支会计核算为主要内容的审计中，对原始凭证的真实、完整、合规性进行审核，是查证审计证据的重点。在审计中，应特别注意如有银行付款单位和收款单位同是被审计单位的收付款凭证、篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收据不按顺序号使用等，从异常数据、字迹、业务往来、账务处理、收款票据使用上认真分析，是发现、查找审计问题线索的主要环节。如2005年对某单位进行专案审计时，该单位承诺提供的会计资料及银行开户情、况是完整、真实的，有关人员也自称该单位没有账外账，所有经济业务都反映在账上，在提供的会计记录及财务处理上确实也未发现明显的违纪问题。但在审计银行记账凭证时发现银行进账单上，收款人、付款人均是被审计单位，但分析付款人账号所反映的银行在该被审计单位账面未作核算反映，审计人员便到银行调查，终于查出该被审计单位将部分资金单独开户、未在账面核算的违纪事实。
三、从相关数据的合理性入手发现问题线索
从查出的重大经济问题所反映的情况看，重大的经济问题一般很少反映在被审计单位的账面上。因此，在审计方法上，不但要使用传统的审阅、观察的方法，而且还要进一步执行分析性复核程序。分析性复核程序是一种实质性测试方法，是指对某一单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料与非财务资料之间的关系进行比较研究，从而对财务报表整体及其各项进行复核的方法。通过对上年与当年实际发生的数据、当年计划与实际支出的数据、总收入与总支出的数据、计量支付与财务实际支付的数据进行横向、纵向趋势分析，及财务相关数据进行对比分析，找出对比数据的差异，再进行详细分析研究，看是否与实际情况相符，是否存在不合理的数据金额，是查找和发现审计线索的关键环节。如在审计某单位建造一栋综合楼时，合同规定建筑面积7700平方米，约投资908万元，平均每平方米造价1200元，通过与当地相关造价进行比较，感到造价比较高，而且发现支付工程款还使用大量现金。经审计发现，造价为850万元的工程，实际支付工程款901万元，多支付工程款50万元。
四、从细微现象的实质性入手发现问题线索
从查处经济案件反映的情况看，一些违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费现象，在账务处理上都比较正规，手续也比较完善，一般的审计技术手段也很难发现，但如果审计人员从经济管理及相关事项的发展过程上整体去思考、分析研究，就会发现一些蛛丝马迹，把这些细微现象再进行综合分析比较，就不难发现这些现象的真实本质。因此，客观事实要求审计人员必须保持敏锐的观察力和全面客观掌握经济案件的表现形式，认真分析、理性思考、综合判断细微现象的实质，是发现重要审计线索的关键。如在某专案审计时发现，该单位在财务账面上直接开支的接待性费用并不多，从调查、了解掌握的情况及现象分析看，该单位有两个招待所，而接待大部分在自己的招待所，针对这些现象，进一步对该单位一些开支费用比较大的项目进行整理比较分析，发现伙食费科目的账面支出数额偏大，而且支出中有补助招待所伙食费问题，经延伸审计核查，此支出是该单位在招待所直接报销的接待费用。
五、从收入来源的现实性入手发现问题线索
收入来源的现实性是指被审计单位在收入来源的渠道上有哪些，收入来源要符合被审计单位的实际情况，特别是预算外收入，与往年的收入来源有什么差异，收入减少的依据是否充分。从现实性入手就是对被审计单位可能的收入来源按渠道、标准、项目与账面实际反映的收入进行对比分析，看是否有收不入账、账外开设银行账户，甚至公款私存的问题。2006年专案审计时发现，某单位有房屋及场地出租，而分析该单位的账面收入组成中，有的租金收入账面未作反映，有的租金收入比较少，经追根究底，将房屋及场地出租协议与实际收到的租金对比，查出了该单位将部分租金收入未入账，公款私存的违纪问题。
六、从银行大额资金流向入手发现问题线索
从银行大额资金流向入手就是利用被审计单位银行存款账户对帐单，对银行大额资金的收入、支出进行逐笔的审核分析，对金额相同，且时间较近的是审核重点，审查是否存在与被审计单位无关的经济业务是发现问题线索的关键。2005年进行专案审计，审核银行对账单时发现，某单位财务处向招待所支付补助经费60万元，经进一步审查，发现了此款是该单位的账外接待款。
七、从事物的因果关系入手发现问题线索
从事物的因果关系入手就是利用经费现象之间的某种依存关系，根据甲变量的变化推算乙变量的变化，揭示预测目标同其他有关指标之间的数量变动关系，运用统计、核算，据以进行定量预测发现问题线索。2005年审计某招待所时发现，当年餐饮实现收益20万元。审计人员将餐饮部的主副食原料和烟酒支出进行统计核算，当年餐饮收益应有50余万元。审计人员进一步对主副食原料和烟酒支出和收入明细进行审核，发现未入账收入高达30余万元。
八、从发生异常变化的账户入手发现问题线索
从发生异常变化的账户入手就是利用复式记账的相互联系相互制约的基本原理，透过账户的基本内容所反映的资金增减变化发现问题线索。2006年审计某招待所时发现，应付账款明细科目余额逐年增加，在当时经营正常、效益也比较好的情况下，审计人员感到有些异常，因此将应付账款科目确定为重点账户进行详细审计。审计人员审核主体账户与相关账户记录内容时，查明该所以虚列预提费用隐匿利润30万元。