浅谈PPS抽样技术在审计中的运用，本文主要内容关键词为：浅谈论文,技术论文,PPS论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
PPS抽样（Probability-Proportionate-to—Size Sampling，简称PPS抽样）即概率比例规模抽样，是一种运用属性抽样原理，以货币单位作为抽样单元进行选样并得出结论的统计抽样方法。有时也被称为金额加权抽样、货币单位抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。鉴于在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大，从而有助于审计人员将审计重点放在较大的余额或交易上，特别适用于涉及高估的认定。它是对包含被选取货币单元的余额或交易买施检查。即：抽的是单元、查的是实物、用的是属性、盯得是变量。
一、在审计中运用PPS抽样技术的前提
（一）运用PPS抽样必须满足的条件。一是总体的错报很低。一般低于10%，否则抽样的比例很高，使抽样失去了必要性，且总体规模要大，最好在2000以上，因为用的是属性抽样原理，这种抽样要求总体规模很大。二是总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。换言之，如果某账户的账面金额是200元，其错报金额不能超过200元。实质上要求错报前后账面金额的方向相同。
（二）认识PPS抽样的优点。其优点，一是PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，审计人员可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。样本的选取可以在计算机程序或计算器的协助下进行。二是PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额高估的错报。原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。发现错报的前提是抽到含有错报的逻辑单元。能否抽到一个单元取决于错报之后的账面金额，而不是错报金额本身。所以，准确地说：越高估越容易被发现。三是PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。传统变量抽样（均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样）需要计算总体标准差，PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。四是PPS抽样中项目被取的概率与其货币金额大小成比例。因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，审计人员通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。五是如果审计人员预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。六是PPS抽样的样本更容易设计。主要是用定义抽样单元，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
（三）认识PPS抽样技术的缺点。一是PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。二是在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。如果审计人员在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。三是对零余额或负余额的选取需要在设计时需特别考虑，因为零余额或负余额在PPS抽样中不会被选取。四是发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致审计人员更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。五是在PPS抽样中审计人员通常需要逐个累计总体金额但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。
二、关注运用PPS抽样技术的抽样样本设计
在实施抽样之前，审计人员必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。一是对抽样总体进行评价，包括评价总体的适当性（审计人员应确定总体适合于特定的审计目标）、评价总体的完整性（审计人员应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性），并从代表总体的实物中选取样本项目，即审计人员必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。二是定义抽样单元。每个货币单元。三是确定可容忍错报（指审计人员在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差）它与审计计划阶段设定的重要性金额有关。保证程度一定时，审计人员运用职业判断研究该因素。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。
三、确定抽样样本选取的样本规模
由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，也可直接使用控制测试的统计抽样样本量表，即查表法。以下数据资料来源：AICPAAuditandAccountingCuide：AuditSampling（2005）。
在此，需要确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率。具体来说：
如果计算的预计错报比例和可容忍错报比例在表中没有出现，通常用插入法推算所需的样本规模。
可接受的信赖过度风险。在实施控制测试时，审计人员主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。控制测试中选取的样本旨在提供关于控制运行有效性的证据。通常，相对较低的水平在数量上是指5%、10%的信赖过度风险。审计人员一般将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为5%。
可容忍偏差率。可容忍偏差率是指审计人员在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。在实务中，审计人员通常认为，当偏差率为3%-7%时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，审计人员不需进行控制测试。
预计总体偏差率，审计人员通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估。审计人员可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化。在实务中，如果以前年度的审计结果无法取得或认为不可靠，审计人员可以在抽样总体中选取一个较小的初始样本，以初始样本的偏差率作为预计总体偏差率的估计值。如果预计总体偏差率很高，意味着控制有效性很低，这时审计人员应考虑不进行控制测试，而实施更多的实质性程序。
四、选取抽样样本
（一）操作程序
①准备工作：将抽样总体金额包含的货币单元，具体来说，就是每张1元，作为一个抽样单元，此时总体金额恰等于总体规模，且每个逻辑单元的金额恰等于该逻辑单元包含的抽样单元数量。例如一笔账面金额为2000元的应收账款被视为2000张1元纸币和2000个抽样单元。
②为每个货币单元规定一个编号，以便与随机数建立对应关系。为此，按随机顺序，每张货币单元都被赋予了一个号码。
③采用随机选样或系统选样方法确定n个（样本规模）有效随机数，每个随机数对应于一张货币单元，该货币单元属于哪一个逻辑单元，就抽取该逻辑单元作为样本。
（二）用随机抽样数据列表
列如：A公司2010年12月31日应收账款明细表中列示的总计金额为7376元的12笔应收账款（如下表）。审计人员决定从总体中选取n=4个逻辑单元作为样本。
第（1）步见下表：
第（2）步：
在1～7376（总体金额）中选取n=4个随机数[利用随机数表或由计算机产生]：6786，1865，1232，6554，或重新排列为：1232，1865，6554，6786。
确定每个随机数落入的“货币单元区间”，“选出”与该区间对应的逻辑单元。
五、分析抽样样本的总体推断步骤
如果样本中没有发现错报，推断的总体错报就是零，此时可得出结论：在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报。
如果样本中发现了错报，就需要计算推断的错报和抽样风险允许限度。
具体推断过程可通过“三个序列”来实现。
（1）错报比例（t）序列
错报比例t是相对于发现了错报的逻辑单元而言的：用该实物单元中发现的错报金额除以该实物单元的账面金额。错报比例二错报金额/账面金额。由于PPS抽样要求每个逻辑单元的错报金额不超过其账面金额，故错报比例满足0＜t≤1。
使用错报比例t计算的总体错报上限点估计值将是特定风险水平下最保守的估计值。
（4）得出结论
审计人员通过将L*与可容忍误差的比较，作出是否接受总体的抽样结论。
例如：假设应收账款账面金额为BV=10万元，误受风险为5%。样本规模为n=100，
实施审计程序后发现了k=2个高估错报。
（4）总体错报上限为L=3000+1400+775=5175（元）
审计人员可以根据L=5175与可容忍错报额的比较情况形成结论。
六、在审计中运用PPS抽样技术举例
审计人员使用PPS抽样方法测试ABC公司2010年12月31日的存货余额（该账户余额为BV=300万元）。确定的可接受误受风险SR=-5%（相应的风险系数为3.0），可容忍错报TM=60000元，预计总体错报E*=0。拟测试的存货账面金额由50000个明细账（逻辑单元）组成（即总体中实物单元的数量N=5万），所有的存货明细账余额都小于20000元。
抽样间隔d=300/150=2（万元）=20000元。因为所有逻辑单元金额都小于20000元，都不超过抽样间隔[如果有实物单元超出抽样间隔，应当对这些实物单元进行100%的检查]。
总体错报上限L=60000+28000+15500=103500（元）
由于计算的总体错报上限103500元超过了可容忍错报（60000元），审计人员决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。